Виды аналитических процедур реферат

Обновлено: 05.07.2024

С помощью приемов анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, основываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Для обоснования решений, как в процессе аудита, так и по его результатам, необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные, финансовые и аудиторские риски, определять воздействие принимаемых решений на показатели бухгалтерской отчетности.

Таблица 1. Определение понятия аналитические аудиторские процедуры

1) постановка цели аудита;

2) выбор метода анализа для достижения поставленной цели;

3) составление информационной базы анализа;

4) установление критериев для принятия решений;

5) процедуры тестирования;

6) анализ результатов;

7) формулирование выводов.

Учитывая разные масштабы и области применения аналитических процедур, широкий спектр задач, решаемых с их помощью, представляется целесообразным выделить некоторые основные признаки этих процедур.

1. Области применения: аудит достоверности бухгалтерской отчётности; сопутствующие аудиту услуги.

2. Стадии аудиторской проверки: планирование; процесс сбора аудиторских доказательств; выбор формы аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчётности; анализ событий после отчётной даты.

3. Целевая направленность: понимание деятельности экономического субъекта; выявление факторов, подтверждающих или ставящих под сомнение соблюдением экономическим субъектом принципа непрерывности деятельности; исследование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта; получение аудиторских доказательств в отношении конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности; выявление областей проверки, требующих дополнительных аудиторских процедур, и формирование мнения о бухгалтерской (финансовой) отчётности (итоговое рассмотрение полученных аудиторских доказательств).

4. Характер: качественные; количественные;

5. Виды: аналитические процедуры, в основе которых лежат общенаучные методы, при этом можно выделить такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция, аналогия, моделирование, логический метод, сравнительный метод, абстрагирование, конкретизация и др.; аналитические процедуры, базирующиеся на методах смежных экономических наук, в этом случае речь идёт о приёмах экономического анализа, экономико-математических методах, методах теории вероятности и математической статистики.

6. Источники информационного обеспечения: внутренние информационные источники;

внешние информационные источники; информация из законодательных и нормативных документов.

7. Характер информационного обеспечения: финансовая информация; информация нефинансового характера.

8. Степень охвата (масштаб применения): сводная бухгалтерская отчётность; отчётность дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; отдельные элементы (сегменты) бухгалтерской (финансовой) отчётности

Обязательность аналитических процедур на различных стадиях аудиторской проверки была установлена американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров и рекомендована положением по стандартам аудита N 56 (SAS N 56). Применение аналитических процедур основано на существовании причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отражённых факторов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска требующих особого внимания при осуществления контрольной деятельности.

Аналитические процедуры используют на различных этапах аудита:

- на этапе планирования аудита аналитические процедуры помогают выявить особенности деятельности клиента и сформулировать проблемы формирования финансовой информации, а также оценить аудиторский риск;

- при непосредственном проведении аудита предметом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений (на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.п.). Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами.

- на завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности предприятия - прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и др. Обязательность аналитических процедур на заключительной стадии аудиторской проверки связана с необходимостью определить общую эффективность аудита, в том числе и аналитических процедур, выполненных на этапе планирования.

Объем и сложность аналитических процедур могут колебаться от простого сравнения цифр до использования сложных статистических программ. При рассмотрении аналитических процедур целесообразно использовать классификацию, представленную в таблице.

Таблица 2. Классификация аналитических процедур

Обычно применяются либо к общему сальдо по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменения.

Если рассматривать выделенные процедуры с точки зрения, степени достоверности данных, полученных в результате их применения, то на первом месте окажутся процедуры третьего типа. Однако, если в качестве определяющего критерия применять не надежность доказательств, а простоту аналитических процедур, на первом месте окажутся процедуры первого типа. Основная причина редкого использования сложных количественных процедур - большие затраты, требование особых знаний, изучение большого объема данных в динамике. В любом случае выбор всегда будет в пользу более простых процедур, если они позволяют достичь намеченной цели. Степень использования аналитических процедур зависит от многих факторов, например от вида проверяемой отчетности. Большинство аудиторских фирм при изучении баланса акцентируют внимание на проведении проверок на существенность, а при рассмотрении счета прибылей и убытков - на аналитических процедурах. К основным математическим методам, которые наиболее часто используются в аудиторской практике, при проведении аналитических процедур относятся: - числовые и процентные сравнения; - коэффициентный анализ; - анализ, основанный на статистических методах; - корреляционный анализ и др.

В результате применения этих методов аудитор решает следующие задачи.

1. Сравнение фактических показателей с плановыми, нормативными (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (а их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны).

2. Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов. Резкие колебания (отклонения) должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.

3. Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями. Аудитор строит прогнозный баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций.

4. Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики. На основе анализа аудитор делает важные выводы о финансовой устойчивости, платежеспособности и жизнеспособности клиента, в соответствии с принципом непрерывности деятельности.

5. Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными. Значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями; в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога.

6. Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных. При изучении количества реализованной продукции, отработанных часов и т.п. важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.

Таблица 3. Нормативно-мотивационные параметры применения аналитических процедур

ГОСТ

Понятие и цель аналитических процедур, проводимых в ходе аудиторских поверок

Аналитические процедуры в аудите – это комплекс действий, реализуемых аудиторской группой в результате проведения проверки, которые включают в себя анализ, оценку сведений о деятельности экономического субъекта-заказчика, а также исследования взаимосвязи между различными сведениями.

Стоит отметить, что такие процедуры могут быть проведены как на этапе планирования аудита при составлении плана и программы аудита, так и в ходе самой аудиторской проверки. При этом аудитор сам определяет какие именно аналитические процедуры применять в ходе проведения аудита, основываясь на своем опыте и интуиции.

Специалисты выделяют следующие этапы реализации таких процедур:

Формирование и установление цели;
Выбор способа и методики проведения аналитической процедуры;
Непосредственное выполнение процедуры;
Изучение, оценка и анализ полученных результатов.

Основные функции аналитических процедур, реализуемых при выполнении аудита

Среди основных функций аналитических процедур можно выявить следующие:

Исследование причинно-следственно связи между показателями финансово-экономической и хозяйственной деятельности субъекта;
Оценка имущественного положения экономического субъекта заказчика, оценка его уровня платежеспобности, ликвидности и деловой активности, уровня рентабельности его деятельности;
Преждевременное выявление искажения финансовой отчетности или рисков их возникновения;
Снижение количества применяемых аудиторских процедур.

Регулирование аудиторской тайны на законодательном уровне.

Готовые работы на аналогичную тему

Наиболее часто применяемые аналитических процедуры

В рамках выполнения аудиторских проверок отчетности экономического субъекта аудиторская группа, как правило, выбирает следующие аналитические процедуры:

Важнейшими целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия , причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Кроме того, как было изложено выше, одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Помимо этого, являясь одной из важнейших заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Рассмотрим аналитические процедуры как часть аудиторских процедур. Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. (Строго говоря, добавление “для получения, необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита” излишне. При дефиниции объектов следует делать акцент на их сути и абстрагироваться по возможности от их назначения. Кроме того, некоторые аудиторские процедуры, в частности аналитические, нужны не только для получения необходимых аудиторских доказательств, но и для планирования аудита и т. д.).

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отр

ажения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

В рамках Российского правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" в качестве аналитических процедур рассматриваются конкретные процедуры. Однако следует иметь в виду, что существует и расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.

Существует нешироко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин “аналитические процедуры” обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно.

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит (a значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

Аудиторы используют методы экономического анализа и в других случаях. Например, при проведении аудита необходимо оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта (сможет ли он продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум,12 месяцев, следующих за отчетным периодом), что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам её решения. Кроме того, Банк России требует от банковских аудиторов в процессе аудиторских проверок кредитных учреждений, оценивать выполнение ими экономических нормативов, качество управления кредитной организацией, ее кредитную политику, обоснованность пролонгации ссуд, адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций —это также аналитические; задачи.

Таким образом, аудиторы в значительной мере подготовлены к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (к тому же они хорошо знакомы с информационной базой такого анализа) и могут осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг. Это следует иметь в виду как руководству аудиторских организаций и экономических субъектов, так и органам государственного и общественного регулирования аудита.

Сложность аналитических процедур окупается их эффективностью. В книге Дж. Робертсона “Аудит” приводится ссылка на результаты исследования существенных искажений бухгалтерской отчетности, обнаруженных в ходе большого количества аудиторских проверок. Согласно этим результатам аналитические процедуры помогли выявить 27,1% всех искажений (если использовать расширенное толкование термина “аналитические процедуры”, эта цифра возрастет до 45,6%).

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Читайте также: