Управление налоговой задолженностью анализ налоговой статистики выводы и предложения реферат

Обновлено: 05.07.2024

Налоговые органы по результатам камеральных и выездных налоговых проверок выявляют нарушения налогового законодательства, определяют сумму недоимки и размеры пеней и штрафов. С другой стороны эффективность контрольной работы налоговых органов может быть малорезультативной в силу того, что доначисленные суммы в ряде случаев невозможно взыскать. То есть, мы считаем, что деятельность налоговых органов должна быть не только эффективной, но и результативной. Особенно это касается сферы администрирования налоговой задолженности и выбора методов ее взыскания во взаимодействии с различными государственными органами власти. Действия налоговых органов по администрированию налоговой задолженности должны быть направлены на снижение накопленной и взыскание текущей налоговой задолженности с одной стороны, с другой- на широкое применение предусмотренных налоговым законодательством мер по ее регулированию в рамках норм налогового администрирования.

В настоящее время основной акцент в сфере администрирования налоговой задолженности делается на принудительные меры взыскания. При этом “. многие из них не лишены недостатков и негативно отражаются на эффективности урегулирования налоговой задолженности “. [2]

С другой стороны, много говорится о снижении налоговой нагрузки и упрощении налогового законодательства как факторах роста собираемости налоговых платежей.

Структура и динамика задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ по РД за 2010–2013 гг.

Абс.сумма, млн. руб.

Задолженность перед бюджетом, возможная к взысканию, млн. руб.

Задолженность перед бюджетом, невозможная к взысканию, млн. руб.

Всего задолженность, млн. руб.

Как видно из данных таблицы 1, удельный вес задолженности перед бюджетом, невозможная к взысканию колеблется в пределах от 0,8 % до 0,5 % за анализируемый период, при этом достигнув пикового значения в 1,0 % в 2011 году. Ввиду незначительности этих сумм как абсолютном выражении, так и по удельному весу, дальнейшее их рассмотрение с научно-практической точки зрения неактуально и не представляет для нас исследовательский интерес.

Поэтому перейдем к детальному анализу возможной к взысканию задолженности. Налоговая задолженность перед бюджетом, возможная к взысканию подразделяется на:

- задолженность по налогам и сборам;

- задолженность по пеням и налоговым санкциям;

Такая структура налоговой задолженности закреплена в разделах I и II отчета Ф. № 4-НМ ФНС России [1].

Динамика задолженности по налогам и сборам и её структура за анализируемый период представлена ниже (см. таблицу 3).

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что на фоне незначительного снижения задолженности по налогам и сборам за 2012–2013 гг. возрастает сумма невозможной к взысканию задолженности. Так, за анализируемый период её величина возросла с 10,9 млн. рублей до 27,9 млн. рублей, то есть около 2,6 раза. При этом наблюдается снижение суммы недоимки (за 2012–2013 гг.) на фоне устойчивого роста урегулированной задолженности, величина которой возросла с 580,1 млн. рублей в 2010 году до 5995,2 млн. рублей в 2013 году.

Величина задолженности, невозможной к взысканию по судебным решениям колеблется в пределах 5,4 млн. рублей за последние годы, что наводит на мысль о необходимости выбора налоговыми органами иных инструментов взыскания налоговой задолженности.

Структура и динамика задолженности по налогам и сборам в Республике Дагестан за 2010–2013 гг. /млн. руб./

Задолженность по налогам и сборам, всего

из нее: -возможная к взысканию;

Задолженность по налогам и сборам, невозможная к взысканию, всего

из нее: -задолженность, невозможная к

взысканию по судебным решениям

-задолженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство

-задолженность ликвидируемых организаций

Наиболее высокая активность по применению процедур банкротства была проявлена налоговыми органами в 2011 году, когда по результатам конкурсного производства образовалась задолженность, подлежащая списанию в сумме 7,9 млн. рублей, тогда как в другие годы анализируемого периода эта величина составляла: 2010 г. — 0,1 млн. рублей, 2011 г. -0,1 млн. рублей, 2013 г. — 1,6 млн. рублей.

Задолженность ликвидируемых организаций возросла с 6,2 млн. рублей в 2011 г. до 20,9 млн. рублей в 2013 г., что свидетельствует о предпочтениях налогоплательщиков ликвидировать организации по правилам гражданского законодательства (ГК РФ).

Из проведенного анализа можно заключить, что устойчивыми темпами возрастает величина урегулированной задолженности. В этой связи, попытаемся проанализировать её состав, структуру и динамику.

Структура и динамика задолженности по налогам и сборам, возможной к взысканию в Республике Дагестан за 2010–2013 гг. /млн. руб/

Задолженность, возможная к взысканию, всего

-недоимка отсутствующих должников

-недоимка организаций, находящихся в процедурах банкротства

Урегулированная задолженность, всего

-отсроченные (рассроченные) платежи

-задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства

-задолженность, взыскиваемая судебными приставами по постановлениям о возбуждении исполнительного производства

-приостановленные к взысканию платежи

Из данных таблицы 3 видно, что в структуре недоимки удельный вес задолженности отсутствующих должников за 2010–2011 гг. не превышал 2,2 %, а в 2012 году её значение резко возросло до 37,8 % достигнув величины 2024,8 млн. рублей. С большой долей вероятности можно сделать вывод о невозможности её взыскания и необходимости принятия мер по её списанию, в том числе и путем применения упрощенной процедуры банкротства в отношении отсутствующих должников в соответствии с требованиями ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.

С ростом объемов урегулированной задолженности в 10,3 раза за анализируемый период 2010–2013 гг., наблюдается снижение удельного веса реструктурированной задолженности с 18,2 % в 2010 г. до 1,5 % в 2013 году. При этом не применяется институт отсрочки и рассрочки, как формы регулирования налоговой задолженности (об это мы упоминали и в гл.1). Активизация процедур банкротства налоговыми органами Республики Дагестан как метод администрирования налоговой задолженности достаточно заметна. Так, задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства возросла с 115,2 млн. рублей в 2010 году до 4925,6 млн. рублей, что в удельном весе от объема урегулированной задолженности составляет рост с 19,8 % до 82,2 %. Динамика урегулированной задолженности, взыскиваемой Службой судебных приставов по РД имеет противоречивый характер.

Подводя итоги анализа можно сделать следующие выводы:

1. В Республике Дагестан такие методы администрирования налоговой задолженности как отсрочка (рассрочка) не находят практического применения.

2. Основным методом администрирования налоговой задолженности в республике выступает применение процедур банкротства.

3. Взаимодействие со Службой судебных приставов в сфере взыскания налоговой задолженности носит непоследовательный, несистемный характер.

1. Форма № 4-НМ Утверждена приказом ФНС России от 21.12.2012 г. № ММВ-7–1/960@.

2. Шумяцкий Р. И. Урегулирование налоговой задолженности организаций… Дис… канд. экон. наук.- Новосибирск, 2008.

1 Приказом ФНС России от 21 декабря 2012 г. форма отчета №4-НМ изменена. Так, с 2013 года в указанной форме отсутствует позиция "Недоимка отсутствующих должников". Вместо нее введена позиция "Недоимка организаций, не представляющих отчетность".

Основные термины (генерируются автоматически): налоговая задолженность, удельный вес, урегулированная задолженность, анализируемый период, взыскание, задолженность, рубль, Дагестан, динамик задолженности, официальный сайт ФНС России.

Похожие статьи

Показатели эффективности снижения уровня налоговой.

Оценка практической ситуации урегулирования налоговой.

Урегулирование налоговой задолженности как направление.

Анализ основных причин образования налоговой.

Эффективность деятельности налоговых органов по снижению.

Совокупная налоговая задолженность: понятие, структура.

Налоговую задолженность целесообразно рассматривать, как совокупная налоговая задолженность.

Статистическое изучение задолженности по налоговым.

Х3 — удельный вес убыточных организаций

Анализ собираемости налога на доходы физических лиц

. задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет РФ.

Рис. 1. Динамика задолженности по налоговым платежам и сборам, млрд. руб.

Принципы реализации механизма урегулирования налоговой.

В статье представлены результаты проведенного структурного анализа динамики и комплексной структуры задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям, применяемым в Российской Федерации по официальным статистическим данным, предоставляемым Федеральной Налоговой Службой Российской Федерации на 01 января 2015-2019 гг. Автором сделан комплексный вывод о том, что у ФНС России на сегодняшний день существует ряд глобальных проблем, с которыми налоговые органы ежедневно сталкиваются в своей работе при взыскании налоговой задолженности, процедура проведения административного порядка взыскания налоговой задолженности не является совершенной и подлежит существенному реформированию.

1. Бондарева О.А. Социально-экономические последствия увеличения налоговой задолженности // Социально-экономические науки. – 2019. – № 3. – С. 97–98.

3. Муталимова П.М. Налоговая задолженность: проблемы администрирования и пути регулирования // Региональные проблемы преобразования экономики. – 2018. – № 3 (37). – С. 205–225.

4. Федоренко Н.В. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства / Н.В. Федоренко. С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. – СПб., 2017. – 178 с.

Сейчас, в кризисные для России годы, перед государством стоит сложная задача по формированию бюджетных ресурсов для покрытия дефицита бюджета, существующего сегодня в России. На сегодняшний день особую роль в формировании полноценного бюджета государства приобретает проблема использования наиболее эффективного механизма взыскания налоговой задолженности. Для решения данной проблемы налоговыми органами применяется административный порядок взыскания налоговой задолженности, позволяющий создать финансовую и социальную стабильность в России и решить проблему нехватки денежных ресурсов в бюджете российского государства.

В настоящее время основной акцент в сфере администрирования налоговой задолженности делается на досудебное взыскание налоговой задолженности налоговыми органами. Поэтому перейдем к детальному анализу возможной к взысканию налоговыми органами налоговой задолженности.

Материал и методы исследования

Результаты исследования и их обсуждение

Обработав информацию по формам 4-НМ за ряд лет были получены следующие сводные показатели взыскания налоговой задолженности.

Исходя из табл. 1, можно сделать вывод, что с 2015 по 2019 год задолженность налогоплательщиков перед бюджетом как по налогам и сборам, так и по налоговым пеням и санкциям растет год за годом в связи с активно распространяющимся экономическим кризисом в России.

В качестве более детального изучения общей задолженности перед бюджетом была рассчитана динамика состояния налоговой задолженности в Российской Федерации за 2015-2019 годы. Для этого необходимо воспользоваться следующими формулами:

Днз по налогам и сборам ( %) = Днс1 : Днс0 * 100– 100, (1)

где Днз по налогам и сборам – динамика состояния налоговой задолженности по налогам (сборам) за рассматриваемый период в сравнении с соответствующим периодом прошлого года;

Днс1/(0) – сумма задолженности перед бюджетом по налогам и сборам за отчетный период/(соответствующий период прошлого года) (тыс. руб.);

Днз по пеням и санкциям( %) = Дпс1 : Дпс0 * 100 – 100, (2)

где Днз по пеням и санкциям – динамика состояния налоговой задолженности по пеням и санкциям в целом по РФ за рассматриваемый период в сравнении с соответствующим периодом прошлого года;

Дпс1/(0) – сумма задолженности перед бюджетом по пеням и санкциям за отчетный период/(за соответствующий период прошлого года) (тыс. руб.);

Исходя из данных формул, были проведены следующие расчеты динамики состояния налоговой задолженности в целом по РФ, которые отражены в табл. 2.

Сводные показатели взыскания налоговой задолженности в административном порядке за 2015-2019 гг.

Общая задолженность перед бюджетом по налогам и сборам

Общая задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям

Расчет динамики состояния налоговой задолженности, администрируемой налоговыми органами в целом по РФ за 2015-2019 гг.

Динамика задолженности перед бюджетом по налогам и сборам

Динамика задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям

Исходя из полученных в табл. 1 и 2 данных, можно сделать следующие выводы:

- динамика задолженности перед бюджетом показывает, что ежегодно в Российской Федерации отмечается рост задолженности перед бюджетом как по налогам и сборам (в среднем увеличение на 9,1 % ежегодно), так и по налоговым санкциям и пеням (в среднем увеличение на 1,5 % ежегодно);

Далее были рассмотрены и проанализированы причины возникновения задолженности перед бюджетом, администрируемой налоговыми органами в административном порядке. Данными причинами являются:

- недоимка организаций, не представляющих налоговую отчетность в установленные законом сроки;

- задолженность организаций и ИП, находящихся в процедуре банкротства.

Результаты проведенного анализа по рассмотрению глобальных причин возникновения налоговой задолженности отражены в табл. 3. Для проведения данного анализа был изучен раздел 1 формы 4-НМ отчета о начислении и поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, взятый с официального сайта Федеральной налоговой службы [4].

Исходя из полученных результатов, отраженных в табл. 3, можно сделать следующие выводы:

- с 2015 по 2017 год был зафиксирован рост непредоставлений налоговой отчетности в установленные законом сроки организациями, однако с 2018 года был зафиксирован спад недоимки организаций, в связи с непредставлением налоговой отчетности, так как ФНС России разработала новую информационную систему в сети Интернет по оповещению налогоплательщиков о необходимости предоставления в налоговые органы налоговой отчетности.

Анализ причин возможной к взысканию налоговыми органами налоговой задолженности (тыс. руб.)

Недоимка организаций, не предоставляющих налоговую отчетность

Недоимка организаций и ИП, находящихся в процедуре банкротства

Рис. 1. Недоимка организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся в процедуре банкротства

- недоимка организаций и ИП, находящихся в процедуре банкротства с 2015 по 2019 год выросла в 1,52 раза, более наглядно это можно увидеть на рис. 1. Это связано с тем, что с каждым годом в России развивается кредитная система, а это значит, что растет и доля как организаций-заемщиков, так и заемщиков-индивидуальных предпринимателей, которые берут кредиты на разные нужды, в том числе и на открытие и поддержку бизнеса. Но не всегда такой бизнес растет и процветает. В любой момент дела могут стать убыточными, а долги не покрываемыми. Поэтому организации и ИП начинают с каждым годом более активно прибегать к процедуре банкротства, особенно в условиях кризиса мировой экономики.

Далее была проанализирована налоговая задолженность, которую налоговым органам удалось урегулировать в административном порядке и сделать соответствующие выводы. Для этого в данной работе была создана табл. 4, отражающая способы урегулирования налоговыми органами налоговой задолженности в административном порядке и показывающая результаты урегулирования задолженности за ряд лет.

В связи с полученными в табл. 4 результатами, можно сделать следующие выводы:

1. Размер реструктурированной налоговой задолженности с 2015 по 2019 год снизился в 4,2 раза, а это значит, что рост числа уклонений от уплаты налогов постепенно снижается.

2. Количество предоставленных налоговыми органами отсрочек и рассрочек для уплаты налогоплательщиками налоговой задолженности год за годом растет. Более наглядно это можно увидеть на рис. 2. Это обусловлено повышающейся из года в год налоговой нагрузкой на бизнес в РФ.

3. Самую большую долю задолженности, урегулированную налоговыми органами в административном порядке, составляет задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедуры банкротства. Среднее значение с 2015 по 2019 год по данному показателю составило 210 029 540 тыс. рублей.

Также в ходе анализа практики административного порядка взыскания налоговой задолженности, была проанализирована налоговая задолженность, которую налоговым органам не удается взыскать по следующим причинам:

- гибель физических лиц, имеющих налоговую задолженность;

- ликвидация организаций и ИП, имеющих налоговую задолженность.

Анализ урегулированной налоговыми органами налоговой задолженности в административном порядке за 2015-2019 гг. (тыс. руб.)

Инвестиционный налоговый кредит

Задолженность приостановленная к взысканию в связи с введением процедуры банкротства

Рис. 2. Анализ отсроченных (рассроченных) платежей за 2015-2019 гг.

Анализ задолженности по налогам и сборам, невозможной к взысканию налоговыми органами, в административном порядке (тыс. руб.)

Задолженность умерших физических лиц

Задолженность ликвидированных организаций и индивидуальных предпринимателей

Для анализа данных причин была создана табл. 5, отражающая результаты анализа невозможной к взысканию налоговыми органами задолженности вследствие гибели физических лиц, а также при ликвидации организации или индивидуального предпринимателя, имеющих налоговую задолженность.

Исходя из данных табл. 5, можно сделать следующие выводы:

- рост задолженности умерших физических лиц с 2015 по 2019 год планомерно растет, что негативно сказывается на возможности взыскания налоговыми органами налоговой задолженности. Это связано, в первую очередь, с неблагоприятной демографической ситуацией в стране. Из-за высокой смертности физических лиц в России с 2015 по 2019 год в досудебном административном порядке налоговым органам не удалось взыскать задолженности на сумму 8 117 183 тыс. рублей;

- налоговая задолженность у ликвидировавшихся организаций и ИП в среднем с 2015 по 2019 год составляет 2 351 953 тыс. рублей. Однако на 01.01.2017 года наблюдается резкое увеличение задолженности ликвидированных организаций и индивидуальных предпринимателей (рис. 3). Это связанно с ухудшением экономической обстановки в стране, введением санкций против нашей страны, а также развитием мирового экономического кризиса.

Рис. 3. Анализ налогов и сборов, а также пеней и санкций, невозможных к взысканию налоговыми органами в административном порядке

Таким образом, по результатам исследования можно сделать вывод, что по состоянию на сегодняшний день, у ФНС РФ существует ряд проблем, с которыми они ежедневно сталкиваются при взыскании налоговой задолженности, процедура проведения административного порядка взыскания налоговой задолженности не является совершенной и подлежит существенному реформированию. ФНС РФ следует оценивать реальную платежеспособность налогоплательщика для погашения имеющейся задолженности, совершенствовать налоговое законодательство путем устранения противоречий и более точной детализации прав и обязанностей как налогоплательщика, так и налоговых органов, а также необходимо вводить новые программные комплексы для повышения качества проведения налогового контроля, следствием которого станет увеличение взыскания налоговой задолженности; Во-вторых, по результатам проведенного анализа в данном исследовании, можно сделать вывод о нестабильности налоговой системы РФ, в результате чего организации и ИП стараются оптимизировать налогообложение. За последние пять лет с 2015 по 2019 год в досудебном административном порядке налоговым органам не удалось взыскать задолженности на сумму 8 117 183 тыс. рублей, при этом динамика задолженности перед бюджетом показывает, что ежегодно в Российской Федерации отмечается рост задолженности как по налогам и сборам (в среднем увеличение на 9,1 % ежегодно), так и по налоговым санкциям и пеням (в среднем увеличение на 1,5 % ежегодно). Также в связи с введением экономических санкций и продолжающимся кризисом в экономике России с 01.01.2015 согласно проведенному анализу наблюдается резкое увеличение задолженности ликвидированных организаций и индивидуальных предпринимателей (с 1 177 484 тыс. руб. до 3 618 016 тыс. руб.). А в связи с неблагоприятной демографической ситуацией в стране рост налоговой задолженности умерших физических лиц вырос за последние 5 лет в 2,5 раза и составил на 01.01.2020 года – 2 493 661 тыс. рублей.

Подводя итог, стоит отметить, что урегулирование налоговой задолженности является важной составляющей для государства, но наличие выявленных проблем в данном исследовании свидетельствует о необходимости изменений в механизме действий налоговых органов по взысканию налогов и сборов в административном порядке.

Читайте также: