Сущность налоговой обязанности реферат

Обновлено: 05.07.2024

В соответствии с действующим российским законодательством о налогах и сборах под налоговой обязанностью принято понимать конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

Налоговую обязанность целесообразно рассматривать в широком и узком аспектах.

В широком аспекте налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ.

В узком аспекте налоговая обязанность представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства .

Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2004. С. 281.

С момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора, возникает налоговая обязанность.

Таким образом, к основаниям возникновения налоговой обязанности можно отнести следующие:

во-первых, наличие объекта конкретного налога или сбора, например, дохода - в налоге на доходы физических лиц; транспортного средства - в транспортном налоге; спиртных напитков и табачных изделий - в акцизах и др.;

во-вторых, наличие непосредственной связи между объектом налога или сбора и субъектом (налогоплательщиком). Например, для возникновения налоговой обязанности по уплате земельного налога физическое лицо должно иметь титул собственности на этот земельный участок; по уплате налога на прибыль предприниматель (индивидуальный или коллективный) должен самостоятельно получить данную прибыль в наличной либо в безналичной форме. Только при наличии связи между субъектом и объектом возникает налоговая обязанность, при этом необходимо помнить, что у каждого налога эта связь будет специфической;

в-третьих, наступление срока уплаты налога или сбора. В п. 3 ст. 57 НК РФ указаны критерии определения сроков уплаты налогов или сборов: календарная дата или же истечение периода времени: года, квартала, месяца, декады, недели или дня, также в качестве срока наступления налоговой обязанности может выступать указание на какое-то событие или указание на действие, которое должно быть совершено (например, уплата налога на имущество, переходящее в порядке наследования, дарения, сопряжена с определенным сроком, связанным с событием или действием).

Налоговая обязанность четко определена временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным НК РФ. При уплате налогов со сложным юридическим составом (т.е. когда расчет налоговой базы производится налоговым органом) налоговая обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечет начисление пени.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база. На основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога. При этом необходимо учитывать, что финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика или сам объект налогообложения не являются основаниями возникновения налоговой обязанности. Ведение финансово-хозяйственной деятельности или приобретение объекта налогообложения выступает основанием для возникновения обязанности по исчислению суммы соответствующего налога, но пока еще не по ее уплате. Уплате будет подлежать сумма, оставшаяся от объекта налогообложения после применения необходимых вычетов и налоговых льгот.

Относительно некоторых налогов юридический факт, лежащий в основе обязанности по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но и из процессуальных обстоятельств. Так, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на доходы физических лиц. Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нормативный акт налогового органа. Необходимость наличия сложного юридического факта всегда указывается в гипотезе налогового закона .

Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2004. С. 283.

Статьи 44, 45 НК РФ содержат специальные указания на ситуации, когда налоговая обязанность считается прекращенной.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Исполнение самой налоговой обязанности (уплата налога или сбора) является самой распространенной ситуацией прекращения налоговой обязанности. В подп. 1 п. 3 ст. 44 сказано, что налоговая обязанность прекращается с уплатой налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора, т.е. предполагается как бы личное участие налогоплательщика в этом мероприятии. При этом необходимо учитывать, что на практике часто бывают ситуации исполнения налоговой обязанности не лично налогоплательщиком, а налоговым агентом или представителем налогоплательщика. В данном случае необходимо получить решение налогового органа о зачете его налоговой обязанности.

Примером возникновения обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности, может служить процедура банкротства, так как в процессе банкротства происходит погашение всех недоимок, в том числе и налогов.

При прекращении налоговой обязанности в связи со смертью гражданина необходимо учитывать, что это относится только к преимущественным налогам, а те налоги, в которых не требуется участие гражданина (не преимущественные налоги), оплачиваются и после смерти гражданина (например, подоходный налог).

При ликвидации организации-налогоплательщика прекращается налоговая обязанность. Но встречаются и ряд существенных исключений.

Во-первых, если в процессе ликвидации ликвидационная комиссия уплачивает налоги, то это будет первый случай уплаты налога.

Во-вторых, если это банкротство, то это будет второй случай, когда именно с банкротством связывается погашение налоговой обязанности.

В качестве налоговой обязанности выступает одна из ключевых категорий налогового права, к которой применимо множество налоговых правоотношений.

При рассмотрении налоговых обязанностей в широком направлении, особое внимание уделено комплексу мер корректного поведения налогоплательщиков, информация о которых содержится в ст.23 НК.

Рассматривая налоговую обязанность в узком ключе, важно обратить внимание на ряд налоговых обязанностей налогоплательщиков и вопросы реализации конституционно установленных мер должного поведения относительно уплаты налогов и сборов, которые установлены на законных основаниях. Исполнение налоговых обязанностей – первоочередная обязанность относительно иных имущественных обязанностей налогоплательщиков, она служит основой для определения развития других налоговых правоотношений.

Также исполнение обязанностей относительно уплаты налогов и сборов – это сложный юридический факт, так как подразумевает ряд обязанностей налогоплательщиков. А именно, встать на учет в необходимом налоговом органе, вести налоговый учет, на самостоятельной основе рассчитывать налоговую базу и обозначать на данной основе сумму налога, перечислять налоги в необходимый бюджет и др.

Основа исполнения налоговых обязанностей – это уплата налогов или сборов. Содержание налоговых обязанностей состоит в императивных нормах-требованиях страны относительно уплаты необходимых налогов и сборов. Но в структуре осуществления исполнения налоговых обязанностей есть место и элементам диспозитивности, а именно, договорным процедурам между налогоплательщиками и уполномоченными органами государства.

Основания возникновения налоговой обязанности

Обязанности относительно уплаты налогов или сборов появляются, изменяются и останавливаются, если есть основания, которые установлены НК или другим нормативно-правовым актом относительно налогов и сборов. И у этого положения есть две трактовки.

Первое, это то, что относительно исполнения налоговых обязанностей закреплен принцип дозволенного поведения. В Налоговом кодексе отражен расширительный подход относительно границ поведения налогоплательщиков. На его основании законным действием считается то, которое предписано законодательством о налогах и сборах. Согласно второй трактовке существует обеспечение налогоплательщику гарантий соблюдения его прав налоговыми органами, так как основания для появления, изменения и остановки налоговых обязанностей предстают как объект налогового контроля. Исходя из этого, можно сказать, что налоговый орган может заниматься контролем определенных действий исключительно в рамках налогового законодательства.

Первичный элемент налоговых обязанностей – момент, который служит началом существования для данной обязанности.

В налоговом законодательстве тесно связаны обязанности по уплате налогов и момент появления обстоятельств, которые предусматривают уплату определенного налога или сбора. То есть, по факту налоговые обязанности установлены по всем видам налога, так как для каждого из них момент появления обязанностей относительно уплаты налогов и сроки их осуществления определены по-разному.

Сумму налога, которую важно уплатить за определенный налоговый период, налогоплательщику следует исчислять самостоятельно, основываясь на налоговой базе, ставке и льготах. Таким образом, основание для возникновения налоговых обязанностей – это налоговая база. Финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, а также непосредственно сам объект налогообложения нельзя воспринимать как основание появления налоговых обязанностей. Данные понятия следует воспринимать как основания для появления обязанностей по исчислению сумм необходимого вида налога, но не его уплату. Необходимая для уплаты будет сумма, которая осталась от объектов налогообложения после того, как были применены все необходимые вычеты и налоговые льготы.

Правоотношения относительно уплаты налогов такого характера появляются на основании фактического состава, основные части которого – это налоговая база и нормативные акты налоговых органов. О необходимости наличия сложных юридических фактов речь идет в гипотезе налогового закона.

Исполнение налоговых обязанностей имеет четкие временные рамки. У каждого вида налога и сбора есть свои сроки уплаты. Срок уплаты налогов может быть изменен исключительно по правилам, которые установлены НК. Производя оплату налогов, имеющих сложный юридический состав (ситуации, когда расчет налоговый базы осуществляет налоговый орган)налоговые обязанности появляются не раньше срока получения налогового уведомления. В ситуациях, когда срок уплаты налогов нарушен, начисляются пени.

К примеру, во время создания, ликвидации или же реорганизации компании относительно тех видов налогов, по которым налоговый период исчисляется календарным месяцем или кварталом, допускается изменить сроки уплаты налогов, имея при этом согласие налогового органа.

Прекращение налоговой обязанности

На основании п.3 ст.44 ПК основание для остановки налоговых обязанностей – это наступление одного из нижеперечисленных обстоятельств:

уплата налогов или сборов налогоплательщиками или плательщиками сборов;
в случае смерти физического лица, которое являлось налогоплательщиком или же в случае признания его умершим в необходимом порядке;

Задолженности по имущественному налогу умершего человека или человека, которого признали таковым, следует к погашению в рамках цены наследственного имущества в порядке, который установлен гражданским законодательством РФ относительно оплаты наследниками долгов умершего.

в случаях ликвидации компании, которая являлась налогоплательщиком после того, как проведена ликвидационная комиссия всех видов расчетов в бюджетной структуре РФ на основании ст.49 НК;
случаи появления ряда других обстоятельств, которые связаны законодательством о налогах и сборах с прекращением обязанностей относительно уплаты необходимого вида налога или сбора.

Помимо обстоятельств, о которых упомянули, в качестве самостоятельных юридических фактов, которые служат основой для прекращения налоговых обязанностей, выступает еще ряд обстоятельств. Речь идет о списании долгов безнадежного характера по налогам и сборам в порядке, который установлен ст.59 НК, уплате налогов за налогоплательщиков их поручителями в порядке, установленном ст.74 НК.

Читайте также: