Ремонт и модернизация основных фондов реферат

Обновлено: 04.07.2024

Иногда для улучшения качественных характеристик оборудования или продления срока его службы компании проводят модернизацию основных средств.

Понятие этого термина дано в ч. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ. Под такой процедурой подразумеваются работы, приводящие к изменению технологического или служебного назначения машин, оборудования, зданий и прочих категорий ОС.

В этой статье специалисты из Мегаконсалт доступно рассказали об особенностях бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств.

Документальное оформление модернизации основных средств

Согласно бухгалтерскому законодательству каждая хозяйственная операция должна быть оформлена оправдательными документами. Это же правило распространяется и на модернизацию ОС.

Кроме того, расходы на восстановление ОС частая причина споров с налоговыми органами. Чтобы избежать разногласий в будущем особенно важно все правильно оформить и подкрепить необходимыми бумагами.

Итак, модернизация основных средств имеет следующее документальное оформление:

В первую очередь должно быть принято решение о проведении изменений такого характера. Оформляется оно соответствующим приказом руководителя организации. Компания может использовать собственный бланк такого документа. Какая информация в нем прописывается: причины проведения, сроки, ответственные лица.
Если модернизация основных средств проводится с привлечением сторонних специалистов, то должен быть заключен договор о выполнении тех или иных видов работ.
На следующем этапе оборудование передается исполнителю для проведения запланированных работ. Если привлечена сторонняя организация, то эту операцию следует оформить актом о приеме-передаче (форма № ОС-1).
Бывают случаи, когда компания собственными силами проводит модернизацию. В таком случае можно использовать накладную на внутреннее перемещение ОС (Форма № ОС-2).
Завершенные работы оформляются бланком по форме № ОС-3 (акт о приеме-сдачи готового, модернизированного оборудования).

Помимо перечисленного выше, работы по модернизации основных фондов также оформляются следующими видами первичных документов:

сметами расходов;
лимитно-заборными картами;
графиками и нарядами на выполнение работ и др.

Модернизация основных средств: особенности бухгалтерского учета

Как и любая другая операция, факт изменения качественных характеристик ОС должен найти свое отражение в бухгалтерском учете. Однако, чтобы правильно отразить такую операцию, необходимо понимать, чем отличается модернизация основных средств от реконструкции или ремонта объектов.

Ремонт предполагает лишь поддержание рабочего состояния ОС без изменения их первоначальных характеристик.

Главной задачей реконструкции выступает совершенствование качественных показателей оборудования (например, повышение производительности, улучшение качества выпускаемой продукции).

Модернизация же предполагает кардинальное изменение основного назначения того или иного объекта.

В соответствии с ч. 2 п. 14 раздела II ПБУ 6/01 при проведении модернизации (реконструкции) допускается изменение первоначальной стоимости ОС.

При ведении учета таких операций на отдельном субсчете рекомендуется использовать следующие проводки:

Учет затрат на модернизацию основных средств

К наиболее распространенным видам затрат можно отнести:

приобретение расходных материалов;
оплату услуг подрядчиков;
начисление зарплаты сотрудникам, выполнявшим те или иные виды работ;
проведение отчислений из начисленного вознаграждения (страховые взносы, НДФЛ и т.д.).

В первом случае для учета затрат на модернизацию основных средств могут использоваться такие проводки:

Дт 08 Кт 10 — отражено приобретение материалов;

Дт 08 Кт 70 — начислена зарплата работникам, занимавшимся усовершенствованием оборудования;

Дт 08 Кт 69 — за рабочих начислены страховые взносы;

Дт 08 Кт 23 — отражены расходы вспомогательных производств.

Если к выполнению работ привлекались сторонние организации, то соответствующие затраты могут быть отражены следующей проводкой:

Дт 08 Кт 60 — показана стоимость услуг работников, привлекаемых со стороны.

В дальнейшем накопленные на 08 счете затраты, связанные с модернизацией основных средств, списываются в дебет 01 счета, тем самым увеличивая первоначальную стоимость основных фондов. Используется здесь такая проводка: Дт 01 Кт 08.

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Стоимость О С погашается за счет начисления амортизации. Это же правило касается объектов, находящихся на модернизации. Однако в последнем случае есть один фактор, влияющий на начисление амортизации — продолжительность восстановительных работ. В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 здесь возможен один из следующих вариантов:

этот период не превышает 12 месяцев — компания продолжает начислять амортизацию выбранным способом;
модернизация запланирована на срок более 12 месяцев — в этом случае начисление амортизации приостанавливается. После завершения работ оно должно быть возобновлено.

Прекращение (возобновление) амортизационных отчислений производится с 1 числа месяца, в котором были начаты (завершены) восстановительные работы.
Амортизация не начисляется (стала начисляться) со следующего месяца, идущего после периода, в котором была завершена модернизация ОС.

Приходите на обслуживание в Мегаконсалт и
получайте безлимитные консультации по бухгалтерским вопросам

Восстановление основных средств всегда требовало внимательного отношения к распределению затрат. В одних случаях затраты нужно было относить на первоначальную стоимость объектов основных средств, в других — на прочие расходы. В 2021 году к этому добавляются дополнительные сложности в связи с введением новых стандартов по учету основных средств и капитальных вложений. Статья содержит сравнение действий организации в рамках старых и новых правил, практические примеры распределения затрат в разных случаях восстановления основных средств.

ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Восстановление объекта основных средств (ОС) может осуществляться посредством реконструкции, дооборудования, модернизации и ремонта.

Реконструкция — это изменение параметров основных средств, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Модернизация — совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

Ремонт представляет собой комплекс ремонтно-строительных и ремонтно-реставрационных работ, выполняемых для:

устранения неисправностей (восстановления работоспособности) объектов основных средств;
поддержания технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь объектов, пропускная способность и др.) на изначально предусмотренном уровне;
проведения некапитальной перепланировки помещений и т. д.

Реконструкция, дооборудование и модернизация приводят к увеличению стоимости основных средств, ремонт стоимость ОС не увеличивает (ст. 257, 260 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ).

ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ

Новые стандарты (ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020) применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г., однако организация может принять решение о применении новых правил до указанного срока, то есть с 01.01.2021.

К СВЕДЕНИЮ

Согласно ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта.

Ранее по ПБУ 6/01 (п. 14) изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускалось в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

ЧТО ОТНОСИТСЯ К КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ ПО ФСБУ 26/2020

Нужно отметить, что стандарт, посвященный учету капитальных вложений, принят впервые. Он не отменяет Положение по учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 № 160 (далее — Положение № 160), которое может применяться в части, не противоречащей стандарту.

Под капитальными вложениями понимают затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;
коренное улучшение земель;
подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство и др.);
организацию строительной площадки;
осуществление авторского надзора;
улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, заменачастей, технические осмотры, техническое обслуживание);
доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
проведение пусконаладочных работ, испытаний.

Капитальные вложения признаются в бухучете при одновременном соблюдении следующих условий:

понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к К+, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.

Что изменилось в связи с вступлением в действие ФСБУ 6/2020 и 26/2020

Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств - это мероприятия по улучшению основных средств (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020). В бухгалтерском учете все мероприятия по улучшению основных средств отражают одинаково. Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признаются капитальными вложениями (пп. "ж" п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).

Перечень и величина этих затрат определяется так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитываются в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020).

Первоначальная стоимость ОС в 2022 году увеличивается на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). До конца 2021 года согласно п. 14 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ, затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода также увеличивали первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Модернизация основных средств — проводки

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в готовое решение.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

В феврале 2019 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2022 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2019 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб.

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2022 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2022 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2022 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2026 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
В марте 2017 г. введен в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (без НДС) и СПИ 50 мес. (с апреля 2017 г. по май 2021 г.). В июне 2021 г. проведена модернизация на сумму 720 000 руб. (без НДС). СПИ после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете увеличился на 6 месяцев. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите к расчетому примеру.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

05.04.2022 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

Итоги

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Модернизация ‒ это изменение технологического или служебного назначения оборудования, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Первоначальные нормативные показатели функционирования объекта улучшаются (повышаются) ( п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, п. 3.2 разд. III Официальной статистической методологии определения инвестиций в основной капитал на федеральном уровне, п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).

Реконструкция представляет собой переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства (для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции). Изменяются первоначальные параметры самого объекта или его частей. Например, меняется площадь зданий, количество этажей, проводится замена или восстановление несущих строительных конструкций и т. п. ( п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, п. 14 ст. 1 Гражданского кодекса РФ, п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).

Модернизацию и реконструкцию проводят, чтобы изменить назначение ОС или улучшить его характеристики ( Письмо Минфина России от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312).

Учёт модернизации и реконструкции ОС с 2022 года

Например, к фактическим затратам по улучшению ОС относятся:

Если в ходе мероприятий по улучшению ОС извлечены материальные ценности (например, запчасти, металлический лом), которые можно продать или использовать другим способом, то нужно вычесть из сумм фактических затрат расчётную стоимость этих ценностей. Расчётная цена определяется самостоятельно, например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. При этом она не должна быть выше затрат на улучшение ОС ( п. 15 ФСБУ 26/2020).

В зависимости от целей дальнейшего использования можно признать извлечённые материальные ценности:

Можно также увеличить первоначальную стоимость ОС на сумму завершённых капитальных вложений на улучшение ОС ( п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).

Проводки

Содержание операции

Дебет

Кредит

Фактические затраты на улучшение ОС включены в капитальные вложения

Оприходованы материальные ценности, извлечённые в процессе модернизации (реконструкции) ОС

Затраты на улучшение ОС включены в его первоначальную стоимость

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации по ОС, которое находится в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования или достройки, приостанавливать не нужно ( п. 30 ФСБУ 6/2020).

Перед тем как начислить амортизацию по модернизированному (реконструированному) ОС, необходимо проверить, не нужно ли изменить элементы амортизации этого объекта и, в первую очередь, срок его полезного использования ( п. 37 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования ОС после модернизации (реконструкции) может не измениться, а может увеличиться. Если есть оснований для изменения срока полезного использования или других элементов амортизации, нужно принять соответствующее решение и оформить его документально.

Изменения в налоговом учёте

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ внёс некоторые корректировки в правила расчёта амортизации при модернизации (реконструкции).

Что именно изменилось:

1) Уточнено, что при реконструкции первоначальная стоимость изменяется независимо от размера остаточной стоимости ОС. Аналогичное правило действует при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и т. д.

2) Скорректирован порядок амортизации для случая, когда в результате модернизации (реконструкции) срок полезного использования ОС не увеличился. В этом случае организация должна применять норму амортизации, которую определили по первоначально установленному сроку полезного использования.

Эти изменения вступят в силу 1 января 2022 года.

В СПС КонсультантПлюс можно ознакомиться с примерами расчёта амортизации после модернизации (реконструкции).

Вопрос

Каким образом, согласно новым ФСБУ учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС?

Ответ

Затраты на модернизацию полностью самортизированного ОС относят на увеличение его первоначальной стоимости ( п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).

Нужно проверить элементы амортизации и увеличить СПИ самортизированного ОС и продолжить или возобновить начисление амортизации по нему.

Читайте также: