Реферат на тему аудиторские доказательства

Обновлено: 07.07.2024

Для того, чтобы дать основание для выводов по основным направлениям аудиторской проверки аудитору необходимо собрать достаточное количество соответствующих доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства могут быть получены на основе следующих аудиторских процедур:

1) Детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

2) Аналитические процедуры;

3) Проверка системы внутреннего контроля.

Собранные в ходе аудита аудиторские доказательства должны быть убедительными, необходимыми, своевременными и достаточными.

Убедительность. Аудиторские доказательства должны быть бесспорны, аудитор называет конкретные недостатки, ссылаясь на соответствующий нормативный акт и положения. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства получены из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Необходимость. Не нужны излишние ничего не доказывающие аудиторские свидетельства.

Своевременность. Каждое аудиторское доказательство должно прямо относиться к проверяемому периоду.

Достаточность. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки и величины их аудиторского риска. Аудитор в ходе проверки должен быть уверен, что он выявил все существенные ошибки. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

При этом аудитор постоянно сравнивает относящиеся к делу информацию полученные из разных источников. В этой связи в аудите следует различать зависимые, независимые, внутренние, внешние, документальные фактические источники, а так же личные знания аудитора.

В аудиторской проверке различают следующие источники получения аудиторских доказательств:

Зависимые документальные источники – это документальная информация, которая была составлена и использована самим проверяемым субъектом (документы по расходу материалов на производство). Возможность появления в них неверной, не точной информации более высока.

Независимые документальные источники – это внешние документы, которые были составлены за пределами субъекта, но были получены и использованы в его финансовом учете (счета-фактуры, договоры, акты). Такие документы содержат более достоверную информацию.

Зависимые фактические источники – это материалы проведенной инвентаризации на предприятии самостоятельно (осмотр, обследования); такие материалы могут быть достоверны, но не безупречны, в некоторых случаях данные такой информации могут быть взяты под сомнение.

Независимые фактические источники – это проведенные внезапно контрольные процедуры независимыми лицами (контрольная покупка, инвентаризация).

2.3 Планирование аудита

Аудит представляет собой сложный интеллектуальный вид деятельности, требующий индивидуального подхода проверки предприятия. Планирование является начальным этапом проведения аудита.

Планирование аудита должно проводиться в соответствии с следующими принципами:

Принцип комплексности – это обеспечение согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования – состоит в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйственным субъектам (структурным подразделениям, филиалам).

Принцип оптимальности – это обеспечение его вариантности для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев определенных самой аудиторской организацией.

При планировании следует выделить этапы планирования:

1) Предварительное планирование;

2) Ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля;

3) Подготовка и составление общего плана аудита;

4) Подготовка и составление программы аудита.

Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

При подборе новых клиентов необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, адвокатской фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и физических лиц. Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

Получив предложение от организации на проведение аудита аудиторская организация до начала проверки обязана осуществить предварительно целенаправленное и оперативное ознакомление с деятельностью будущего клиента и принять обоснованное решение об осуществление проверки (согласии) или невозможности ее проведения.

При знакомстве с клиентом аудитор знакомится с учредительными документами клиента, с материалами заседания акционеров с финансовой отчетностью и бухгалтерскими документами, выясняет направление и масштабы работы, проводит беседы с персоналом, получает необходимую информацию от банков, налоговых органов.

В результате проведенного аудиторского ознакомления аудитор делает вывод о деловой безупречности и принимает решение о проведении аудита либо отказе от него.

После предварительного ознакомления аудитор направляет клиенту письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Формы о содержание письма приводятся в стандартах аудита №2 "Условие подготовке письма-обязательства".

Письмо-обязательство направляется клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания или условий предстоящего договора.

Значение этого письма велико, особенно в случаях возникновения конфликтов с экономическим субъектом.

В письме обязательстве должны быть оговорены следующие вопросы:

- цель и масштаб аудита;

- наименование законодательных и нормативных документов, к которым должны придерживаться в своей работе аудиторы;

- ответственность аудитора аудируемого субъекта за достоверность представляемой для проверки бухгалтерской документации и отчетности;

- формы отчетов по результатам проверки;

- напоминание о существенности аудиторского риска не обнаружения ошибок, такая запись несколько страхует аудитора на случай конфликтов и судебных разбирательств;

- обеспечения свободного доступа к документам или любой другой информации;

- оказание содействия проведения аудита со стороны работников бухгалтерии;

- просьба клиенту информировать о получении письма обязательства и о согласии с условиями аудита.

После согласования условий письма обязательства сторонами, отношения между клиентом и аудитором закрепляются договором. В договоре указываются сроки выполнения работ, а также порядок изменения сроков, сохранность документации, права, обязанности и ответственность сторон, материальная ответственность аудиторов и аудиторских организаций в связи с причинением ущерба заказчику в результате некачественного выполнения аудита, условия и размер оплаты труда, ее изменения.

Ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля. Следующий этап процесса планирования – это оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Подготовка и составление общего плана и аудита.

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Составление программы аудита.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 42479
Количество таблиц: 0
Количество изображений: 0

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

ГЛАВА1.ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля. 1

Процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур.

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность — это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

существенность проверяемой статьи или статей;

результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;

источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

существование — подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

полнота — подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

точное измерение — подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

Существуют общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита.

Среди них можно выделить следующие: 2

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;

аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

инспектирование—в ходе инспектирования производится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности;

наблюдение — взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими аудиторами. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести пересчет;

запрос и подтверждение — поиск информации у осведомленных лиц;

подсчет — проверка точности подсчетов;

аналитические процедуры — анализ важных коэффициентов и тенденций.

ГЛАВА2.ВИДЫ И ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: 3

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от, безусловно, положительного.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. Собранные аудиторские доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.

При получении данных доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

Воронина Л. Аудиторская деятельность: Основы организации: Учебно-практическое пособие. Эксмо, 2007.

Остапова В., Богинская З. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. Феникс, 2006.

Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности. ЮНИТИ, 2004.

Содержание

Введение
1 Понятие и источники аудиторских доказательств
1.1 Сущность, виды и структура аудиторских доказательств
1.2 Источники аудиторских доказательств.
1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств
2 Порядок подготовки аудиторского заключения
2.1 Сущность, назначение и виды аудиторского заключения
2.2 Порядок составления аудиторского заключения
Заключение
Список использованных источников

Работа состоит из 1 файл

Реферат по аудиту.doc

1 ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Сущность, виды и структура аудиторских доказательств

1.2 Источники аудиторских доказательств.

1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств

2 ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

2.1 Сущность, назначение и виды аудиторского заключения

2.2 Порядок составления аудиторского заключения

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Любая организация в процессе своего развития сталкивается с необходимостью проверки финансово-экономической деятельности, осуществляемой аудитором на основании представленных документов финансовой отчетности. Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам Российской Федерации.

В ходе такой проверки аудитор собирает и анализирует различную информацию. Она может быть получена в результате проверки первичных документов, регистров бухгалтерского учета, проведения анализа и процедур при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности или путем собеседования с сотрудниками экономического субъекта и/или третьими лицами. Перечисленная выше информация является аудиторскими доказательствами, которые впоследствии становятся основой для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора, называется аудиторским заключением.

Для достижения поставленной цели необходимо выделить следующие задачи:

 дать их определения и классифицировать в соответствии с различными признаками;

 установить структуру аудиторских доказательств и выявить основные их источники;

 определить процедуры получения аудиторских доказательств;

 раскрыть содержание аудиторского заключения и рассмотреть основные принципы его составления.

1 ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Сущность, виды и структура аудиторских доказательств

Вообще под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта[1]. С другой стороны это и процесс получения сведений об определенном факте, позволяющий с той или иной степенью достоверности сформировать мнение.

Аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором при проведении проверки, а также результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства включают в себя документальные источники информации, а также документацию бухгалтерского учета и другие сведения.

Необходимость аудиторских доказательств состоит в том, что они:

 являются обоснованием выводов аудитора;

 используются при составлении аудитором отчета руководству аудируемого лица (заказчика проверки);

 являются основой для подготовки аудиторского заключения по результатам проведенной проверки.

Из вышесказанного следует, что аудиторские доказательства необходимы для достижения основной цели аудита, отраженной в правиле (стандарте) № 1, а именно - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторские доказательства фиксируются аудитором в его рабочих документах, составляемых в виде записей о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля, о выявленных в ходе проверки нарушениях правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Как и любые другие доказательства аудиторские доказательства состоят из трех частей:

Тезис – это суждение, истинность которого требуется доказать при наличии других суждений, называемых аргументами.

Аргументы делятся на пять групп:

1. Положения об удостоверенных фактах (это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезисов). Основные требования к ним – бесспорность и безусловная точность (например, увидеть или пощупать).

2. Определения, которые раскрываются с исчерпывающей полнотой содержания понятия, его смыслового значения.

3. Аксиомы – положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств.

4. Постулаты – исходные допущения, принимаемые без доказательства, служащие основой для последующих рассуждений. Они должны быть очевидны, даже если их истинность не может не может быть доказана бесспорно. Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит; доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

5. Ранее доказанные положения. Если аудитор уже провел хотя бы одну проверку клиента, то он в процессе очередной проверки может воспользоваться ранее доказанными положениями.

Демонстрация – способ выведения тезиса из аргументов. Она должна обеспечивать, чтобы тезис логически вытекал из аргумента.

Аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц, схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции счетов с указанием ошибочных записей по счетам, различных расчетов, например, расчет объема реализации продукции, расчет балансовой и налогооблагаемой прибыли. Формы представления и систематизации аудиторских доказательств аудиторская организация определяет самостоятельно.

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков (рисунок 1):

Рис. 1. Классификация аудиторских доказательств

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от аудируемого лица (заказчика) в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства – представляют комбинацию первых двух видов.

По характеру доказательств различают устные (полученные в форме заявлений руководства или опросов персонала), визуальные (полученные в результате наблюдения) и документальные (полученные из бумажных, электронных и других носителей).

По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, смешанные и затем внутренние доказательства. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Ко всем перечисленным выше аудиторским доказательствам применяются требования надлежащего характера и достаточности.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, которая определяет их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки бухгалтерской отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - это утверждения, сделанные в явной или неявной форме руководством аудируемого лица, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формирования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Данное требование определяется на основе оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также планируемых уровней существенности и аудиторского риска.

Наряду с этими требования необходимо учитывать и существенность, представляющую собой максимально допустимую величину ошибки в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой аудитором как несущественная, не вводящая в заблуждение пользователей. Данный показатель может быть выражен как в процентах (уровень), так и в абсолютной величине.

Как было отмечено ранее, в ходе получения аудиторских доказательств аудитор пользуется информацией, содержащейся в различных документах. В связи с этим все документы можно разделить на три группы:

 документы, полученные от третьих лиц;

 документы, полученные от организации-клиента;

 документы, составленные аудитором.

Первые две группы являются источниками аудиторских доказательств, речь о которых пойдет в следующем параграфе. К документам, составленным аудитором, относятся, прежде всего, план, программа, отчет и заключение.

Таким образом, аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, в ходе которой он должен получить достаточные и достоверные сведения, подтверждающие, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает реальное финансовое состояние организации, а также, что она составлена в соответствии со стандартами и законодательством РФ.

1.2 Источники аудиторских доказательств.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, законодательством Российской Федерации жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения должен самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Используя различные источники информации о деятельности аудируемого лица, аудитор тем самым собирает аудиторские доказательства. Основные источники получения информации отражены на рисунке 2.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций – изучения документов.

Введение………………………………………………………………………|4|
1. Получение доказательств в аудите……………………………………….|5|
1.1. Порядок получения аудиторских доказательств…………………….|5|
1.2. Критерии правильности бухгалтерской отчетности………………. |7|
2. Аудиторские процедуры и способы получения аудиторских доказательств………………………………………………………………|12|
2.1. Сущность аудиторскихпроцедур…………………………………….|12|
2.2. Способы получения аудиторских доказательств…………………. |14|
Заключение……………………………………………………………………|30|
Библиография…………………………………………………………………|32|
Приложения…………………………………………………………………..|33|

В ходе планирования и проведе-ния проверки все действия аудитора должны быть подчинены достижению главной цели - формированию мнения о достоверностибухгалтер-ской отчетности экономического субъекта.
Ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган экономического субъекта. Наличие аудиторского заключения, составленного в отношении бухгалтерской отчетности, не перекладывает ответственности за ее подготовку на аудитора. Однако это не означает, что аудитор ни за что не отвечает. Он несет ответственность за формированиеобъективного мнения о степени досто-верности представленной отчетности и составление соответствующего заключения, которое служит ориентиром для пользователей бухгалтер-ской отчетности и должно предупреждать их о существующих или веро-ятных отклонениях в этой отчетности.
Поэтому мнение аудитора и о достоверности, и о недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно бытьосновано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих.
В данной курсовой работе будут подробно рассмотрены следующие вопросы: сущность аудиторских доказательств, понятие аудиторских доказательств и аудиторской процедуры, виды аудиторских доказательств ит.д.

1. ПОЛУЧЕНИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В АУДИТЕ

1.1. Порядок получения аудиторских доказательств

ГОСТ

Понятие аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства представляют собой достоверную информацию, которую аудитор получает в процессе осуществления аудита и на основании которой формирует отчет.

Характеристика аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства можно получить при проведении таких мероприятий:

Важным критерием аудиторских доказательств – являются их объем (количество), который должен быть достаточным для формирования объективного аудиторского заключения и качество (достоверность).

Аудиторские доказательства имеют свою классификацию. Они могут быть разделены по признаку (источники): внешние или внутренние. Также аудиторские доказательства можно разделить по форме представления. То есть, они могут быть документальными, визуальными или устными.

Источники получения аудиторских доказательств

Источниками документальных доказательств являются:

первичная документация
регистры бухгалтерского учета
бухгалтерские справки-расчеты;
письменные объяснительные материально-ответственных лиц;
документы, полученные за пределами аудируемой компании.

Качество аудиторских доказательств

В процессе аудита, проверяющий должен постоянно анализировать полученное доказательство на предмет его весомости. Это возможно при соблюдении следующих правил:

определение уровня аудиторского риска;
определение степени риска имеющихся средств контроля;
определения существенности проверяемого объекта аудита;
достоверность полученной информации.

Готовые работы на аналогичную тему

При проведении проверок по существу, и получении доказательств, аудитор должен проверить их на утверждение следующих предпосылок:

Существование. То есть, установление факта реального наличия объекта аудита, или элемента хозяйственной деятельности. Причем, важно сверить не только наличие, но и дату возникновения, которая отражения в учете.
Право собственности. То есть, установление права собственности аудируемого предприятия на определенный вид актива. Также проверяется дата возникновения данного права.
Полнота. Любая хозяйственная операция должна быть полностью раскрыта в учете, то есть, отражена по соответствующим счетам учета, в регистрах, и надлежащим образом документально оформлена.
Стоимостная оценка. Проверяется достоверное отражение в финансовой отчетности стоимости объекта аудита.
Точное измерение. Достоверность времени отражения той или иной операции в формировании доходов и расходов предприятия.
Раскрытие в отчетности. То есть, полное раскрытие информации об операции в формах отчетности.

Читайте также: