Процедура трансформации ее основные этапы реферат

Обновлено: 30.06.2024

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Отчетность может составляться по Российским (РСБУ) или Международным (МСФО) стандартам. Соответственно, если документация оформлена по стандартам РФ, она не будет действительна в международной плоскости. А потому иногда возникает необходимость в трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

Группировка статей отчета о финансовом положении, составленного на базе российской бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях трансформации в финансовую отчетность по МСФО

Что собой представляет трансформация

Трансформация представляет собой внесение изменений в отчетность, чтобы она соответствовала всем международным нормам. Она включает в себя создание трансформационной таблицы, а также выполнение корректировок. Последние подразделяются на 2 типа:

Проводки по перегруппировке сведений.
Проводки по переоценке некоторых статей, списанию активов, противоречащих МСФО, признанию статей, которые не фиксируются в РСБУ.

К СВЕДЕНИЮ! В нормативных актах практически нет указаний о порядке трансформации. Следовательно, компания должна сама организовать этот процесс. Его особенности будут определяться целями подготовки документов, наличествующими ресурсами.

Правила организации трансформации

При организации трансформации имеет смысл обращать внимание на эти рекомендации:

Корректировки должны быть дополнены комментариями. Составлять их нужно таким образом, чтобы они были понятны аудиторам. Подробные корректировки позволяют разобраться в записях, облегчают проверку отчетности.
Если фиксируются сложные операции, допускающие двойственное прочтение, рекомендуется сделать ссылку на статьи определенных стандартов. Следует также обосновать расчет суммы.
Следует документировать экспертную информацию. К примеру, рекомендуется заскринить рыночные котировки акций, задокументировать срок полезной эксплуатации.
Если предстоит усложненная трансформация, рекомендуется оформить методологию трансформации. Она включает в себя учетную политику и регламенты. Оформление производится через издание приказов.

Чем масштабнее трансформация, тем внимательнее нужно подходить к процессу организации процедуры.

Этапы трансформации

Процедуру трансформации РСБУ из МСФО можно подразделить на эти этапы:

Ознакомление. Сначала нужно проанализировать отчетность и учетную политику. Нужно это для извлечения сведений о работе фирмы. Эти данные потребуются в дальнейшем.
Оформление форм учетной политики на базе МСФО. Процедура будет зависеть от конкретных особенностей. К примеру, нужно принять решение, будет ли производиться переоценка ОС или же учет будет проводиться по изначальной стоимости. Технические положения (к примеру, этапы расчета резервов) отражаются в таблицах.
Раскрытый анализ учета по РСБУ, первичке. Нужно выполнить анализ данных, которые не фиксируются в России, но подлежащие фиксации в рамках МСФО.
Оформление перечня несоответствий между бумагами РСБУ и МСФО. То есть нужно перечислить перечень несоответствий.
Формирование таблицы. В таблицу включаются статьи из отчета об экономическом положении и о прибылях/убытках. Нужна она для наглядного отражения воздействия всех корректировок на статьи РСБУ.
Определение корректировок и их фиксация в таблице. Формируется полный перечень поправок, а затем вносятся все требуемые корректировки. При этом нужно учитывать отраслевые особенности и нюансы деятельности конкретной фирмы.
Подготовка отчетов. В частности, нужно составить отчеты об изменениях капитала, о движении денег.

Это самый примерный перечень этапов. На любом из них может возникнуть необходимость в возврате к предыдущей ступени. К примеру, при развёрнутом анализе может обнаружиться необходимость в дополнительных корректировках. Это увеличит перечень поправок к отчетности.

Наиболее распространенные корректировки

Рассмотрим корректировочные проводки, выполняемые наиболее часто:

Амортизация, устанавливаемая на базе иных параметров.
Признание выручки, которое было отложено.
Обесценивание активов.
Дисконтирование выручки и долгосрочного дебиторского долга.
Аренда на основании МСФО.
Пересчет инструментов по управлению финансами.
Формирование резерва.
Выделение долгосрочной доли входящего НДС.
Обязательства по выплате пенсии.

Перечень корректировочных проводок определяется масштабом фирмы, направлением ее деятельности.

Корректировка сведений об ОС

Образование разниц между бухучетом и налоговым учетом при переоценке ОС, проводимой ежегодно.
Увеличение трат, связанных с налогообложением имущества.

Также это могут быть прочие локальные причины.

Можно ли корректировать статьи по НМА?

Корректироваться стоимость НМА может вследствие отличий в подходах к оценке активов. Нормы РСБУ и МСФО относительно признания активов могут различаться. А потому ряд показателей будет нуждаться в уточнении.

Плюсы и минусы процедуры

Рассмотрим преимущества составления отчетности по МСФО:

Возможность заключения договоров с иностранными контрагентами.
Увеличение конкурентоспособности компании.
Раскрытие финансового смысла показателей, отраженных в отчетности.
Создание базы, нужной для принятия решений.
Предупреждение проблем с недостоверными данными, помещенными в отчетность.
Увеличение прозрачности документации.

Но есть и отрицательные моменты:

Для трансформации придется привлекать вспомогательные ресурсы, это дополнительные траты.
Трудно оценить действительную эффективность перехода на МСФО.
Вероятное уменьшение прибыли вследствие применения МСФО.

Перед проведением трансформации нужно подсчитать все плюсы и минусы. В частности, эффект от процедуры должен превышать траты на ее организацию и проведение.

Моменты, которые нужно учесть при организации

Отчетность, составленная на основании МСФО, обычно проходит через внешний аудит. А потому имеет смысл обговорить все возможные спорные нюансы с аудитором, если это возможно. Такая подготовка нужна для того, чтобы не делать лишнюю работу, лишних корректировок. С аудитором следует согласовать следующие моменты:

Согласование подходов к оценке различных статей.
Показатель существенности.
Уровень допустимости погрешности.

Предварительное обсуждение помогает сократить срок трансформации, облегчить ее.

Принципиально также своевременное начало процедуры. Проводить трансформацию нужно заранее, так как даже при отличной организации вероятны проволочки. Руководителю рекомендуется поставить подпись на приказ об организации сбора аналитических сведений. В приказе имеет смысл указать лиц, ответственных за процедуру, и сроки предоставления отчета.

К СВЕДЕНИЮ! Процедура трансформации не регламентирована законом. А потому при ее проведении можно ориентироваться на удобство для конкретной компании. Представители фирмы могут выбирать наиболее удобные методы корректировки.

Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, соответствующую международным стандартам очень трудоемок и требует большой квалификации работников, его осуществляющих.

При этом могут быть использованы различные методы и приемы. Рассмотрим основные этапы проведения трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, описанные Соловьевой О.В. и Старовойтовой Е.В. [65].

Перед осуществлением процесса трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную по международным стандартам необходима тщательная подготовка исходной информации. Трансформация исходных данных, как указывалось выше, предполагает не только пересчет показателей, выраженных в российской валюте в иностранную валюту, но и устранение принципиальных различий между национальными стандартами и международными принципами подготовки бухгалтерской отчетности. Такой подход требует подготовки большого количества аналитической информации.

Выделяют два этапа подготовки аналитических данных.

На первом этапе составляется таблица, содержащая сальдо по аналитическим и синтетическим счетам, которые участвуют в составлении статей бухгалтерского баланса. При таком подходе часто выявляются ошибки, допущенные при формировании показателей баланса. Это может быть свернутое сальдо по активно-пассивным счетам, неправильная группировка счетов бухгалтерского учета при переносе их в разделы и статьи баланса.

Второй этап заключается в сборе и подготовке необходимой аналитической информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации. В зависимости от того, какие задачи поставлены, соответствующая информация группируется и отражается в таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования.

В процессе трансформации пересчитываются баланс, отчет о прибылях и убытках, составляются примечания, раскрывающие учетную политику и способы трансформации.

Все остальные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств) формируются на их основе.

Все выполненные процедуры фиксируются в специальных таблицах, которые применяются для перевода каждой статьи отчетности. Для обобщения результатов трансформации заполняют сводные таблицы.

По результатам проведенных процедур выделяют следующие основные виды сводных таблиц:

Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок. Сводная таблица валютных корректирующих проводок. Сводная таблица трансформации бухгалтерского баланса. Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках. Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны между собой. Информация, которая содержится в первой и второй таблицах необходима для составления третьей таблицы. Пятая таблица составляется на основе первой, второй и четвертой.

В процессе трансформации последовательно выполняются следующие этапы работ:

· первый этап - трансформация баланса. При этом используются первая, вторая и третья сводные таблицы;

· второй этап - трансформация отчета о прибылях и убытках на основе первой, второй, четвертой и пятой сводных таблиц.

На первом этапе каждая статья баланса подвергается корректировке, которая обеспечивает, во-первых, соответствие отчетности международным стандартам; во-вторых, адекватное стоимостное выражение в иностранной валюте. Для упорядочения и обобщения этих записей заполняются сводные таблицы рублевых и валютных корректирующих проводок, служащих для составления заключительной сводной таблицы трансформации баланса и для контроля за полнотой отражения всех исправлений. Структура сводных таблиц рублевых и валютных корректирующих проводок приведена в таблице 1.

Сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок

Для заполнения этих таблиц с каждым видом активов, обязательств и капитала производятся все необходимые действия для трансформации их согласно требованиям международных стандартов.

Затем корректирующие проводки последовательно записываются в соответствующие сводные таблицы, отдельно рублевые и валютные. Для удобства и контроля, за правильностью переноса корректирующих проводок из таблицы в таблицу можно использовать специальную нумерацию. К примеру, рублевые корректирующие проводки нумеровать от 1 до 100, а валютные – от 101 до 199. Корректирующие проводки по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках – от 201 до 299. В зависимости от конкретных условий работы могут быть разработаны другие варианты, которые обеспечивают соблюдение главного требования – идентификации конкретной записи.

На основании полученных таблиц корректирующих проводок в рублях и долларах США заполняется сводная таблица трансформации баланса, которая приведена в таблице 2.

Сводная таблица трансформации баланса

Исход-ное сальдо, руб. Коррек-тирующие проводки, руб. Исправ-ленное сальдо,

Результаты столбцов последней колонки сводной таблицы трансформации баланса переносятся на отдельный лист в форме баланса. Таким образом, получается баланс, удовлетворяющий требованиям международных стандартов.

Следующим шагом является формирование сводной таблицы по трансформации отчета о прибылях и убытках.

В качестве вспомогательного действия производится составление таблицы по перегруппировке статей этого отчета, которая имеет такой же вид, как и сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок.

Затем все корректирующие проводки в рублях и долларах, затрагивающие статьи отчета о прибылях и убытках, из сводных таблиц рублевых (валютных) корректирующих проводок и исправительные проводки по перегруппировке переносятся в сводную таблицу по трансформации отчета о прибылях и убытках по форме, представленной в таблице 3.

Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках

В итоге получается трансформированный отчет о прибылях и убытках (результаты столбцов последней колонки), который переносится на отдельный лист. На этом техническая часть процесса трансформации закончена.

После всех выполненных процедур составляются примечания к трансформированной отчетности.

Примечания к трансформированной финансовой отчетности будут различны для каждого конкретного случая. Здесь необходимо пояснить подходы и методы, выбранные для учета трансформации активов и обязательств, капитала, доходов и расходов. Необходимо хорошо знать требования международных стандартов и предлагаемые ими варианты. В случае отсутствия прямых рекомендаций руководствоваться требованиями аналогичных стандартов или положениями Основ подготовки и представления финансовой отчетности, т.е. основными принципами учета. Способы трансформации отдельных статей должны быть детально описаны в зависимости от их сущности и интересов тех пользователей, для которых составляется трансформированная отчетность.

В первую очередь достоверность трансформированной отчетности достигается наличием высоких профессиональных знаний. Кроме этого необходима большая внимательность при выполнении всех этапов трансформации и тщательное соблюдение организационно-технических аспектов методики.

Характеристика основных этапов трансформации бухгалтерской отчетности. Теоретические аспекты первоначального перехода с национальных на международные стандарты финансовой отчетности. Особенности трансформационных корректировок последующих периодов.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	реферат
Язык	русский
Дата добавления	16.11.2011
Размер файла	397,7 K

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Московский гуманитарно-экономический институт

Студентки 5-го курса

факультета экономики и управления гр. Б-532

Баркиной Натальи Александровны

Преподаватель: Константинова Г.В.

СОДЕРЖАНИЕ

1 Подготовка к трансформации

2 Первоначальный переход на МСФО

3 Этапы трансформации

ВВЕДЕНИЕ

Поэтому компания может вести учет по национальным стандартам, а далее, на каждую отчетную дату, вносить поправки (корректировки) для подготовки финансовой отчетности по МСФО. Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО, и он наиболее часто используется на практике.

1 ПОДГОТОВКА К ТРАНСФОРМАЦИИ

В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

- трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации);

- параллельное ведение учета.

Трансформация - это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

Параллельный учет - это непрерывный процесс, который не зависит от подготовки российской бухгалтерской отчетности. При трансформации - так как не налажен параллельный учет по МСФО - нет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды.

Трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. При трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку в ее процессе корректируются только так называемые существенные статьи и используется множество оценочных суждений и профессиональное суждение (например, различные начисления без первичных документов, размер обесценения активов, определение справедливой стоимости при отсутствии ликвидного рынка для данного вида активов и т. д.).

Каждый способ подготовки отчетности имеет свои преимущества и недостатки:

трансформация международный финансовый отчетность

2 ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД НА МСФО

Как показывает практика, первоначальное применение МСФО может быть сложнее, чем регулярный и повторяющийся каждый учетный цикл последующий процесс трансформации.

Для этого потребуется:

- признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;

- прекратить признание всех активов и обязательств, признание которых запрещено МСФО;

- перегруппировать (реклассифицировать) все статьи отчетности в соответствии с МСФО;

- переоценить все активы и обязательства согласно МСФО.

Кроме того, необходимо помнить, что требуется использовать единую учетную политику для всех периодов, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Итак, суммируем основные шаги, которые должны быть предприняты компанией для успешного системного перехода на МСФО.

1. Учетная политика должна соответствовать стандартам, действующим на конечную дату отчетного периода в первой отчетности по МСФО Компания должна подготовить сравнительный бухгалтерский баланс по МСФО для целей включения в отчетность, впервые подготовленную по МСФО, и эта сравнительная информация должна полностью соответствовать МСФО. Иногда (например, для публичных компаний либо по запросам банков или инвесторов) некоторым компаниям нужно готовить информацию по МСФО за три года (т. е. когда, например, в отчет о прибылях и убытках включают два прошлых сравнительных периода, а не один).

2. Компания должна использовать выбранную политику и выбранные методы оценки для признания всех статей финансовой отчетности на дату перехода.

3. Выбранная учетная политика должна применяться во всех представленных периодах.

- объединение бизнесов;

- справедливая стоимость как предполагаемая стоимость;

- совокупная трансляционная разница по иностранной валюте;

- вознаграждения работникам;

- комбинированные финансовые инструменты;

- дочерние компании, ассоциированные компании, совместные предприятия.

- прекращения признания финансовых активов и обязательств;

3 ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИ

Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:

- перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО;

- получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1;

- внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;

- подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус.

Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные корректировки по МСФО и в результате - выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.

Типовые корректировки при трансформации отчетности в формат МСФО. Необходимо учесть, что на практике у многих российских компаний, несмотря на сходные с МСФО требования ПБУ, будут существовать дополнительные разницы (кроме перечисленных ниже) - из-за неполного применения всех правил РСБУ. Рассмотрим несколько примеров.

Основные средства.

1. Российская переоценка не принимается для целей МСФО (обычно она сторнируется, а затем делается переоценка исходя из правил учета гиперинфляции или справедливой стоимости, определенной по МСФО).

2. Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости, а также с учетом изменения срока полезного использования.

3. Возможно применение иного, чем в РСБУ, способа амортизации (например, исходя из выработки продукции, что часто применяется предприятиями промышленности).

4. Учитывается обесценение основных средств.

5. Рассматриваются ситуации, которые, несмотря на сходные требования РБСУ, на практике могут вызвать дополнительные корректировки, например:

- модернизации;

- обязательства по демонтажу оборудования;

- доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;

- анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы;

- различия дат ввода актива по МСФО и по РСБУ (например, по МСФО актив уже оприходован, так как фактически началось его использование, а по РСБУ имеет место ожидание всех разрешительных или эксплуатационных документов и разрешений).

Финансовые инструменты.

1. Дисконтирование дебиторской задолженности, оплата которой отсрочена (как по реструктуризированным соглашениям, так и исходя из практики).

2. Приведение займа, полученного по цене ниже рыночной, к справедливой стоимости (с последующей амортизацией дисконта).

3. Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости.

4. Дисконтирование облигаций с купонными выплатами к номинальной стоимости.

5. Дисконтирование долгосрочной кредиторской задолженности (как правило, в рамках реструктуризации).

6. Реклассификация финансовых вложений.

Запасы. Для запасов трансформационные корректировки могут включать списание запасов до чистой цены продаж (а по неликвидным запасам - создание 100%-ного резерва в случае, если чистая цена реализации равна нулю).

Дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность представляется в балансе за минусом резерва на сомнительные долги, а для его оценки обычно используется метод старения счетов (на практике эта разница еще актуальна, хотя многие компании уже начали синхронизировать свои методологии расчета данного резерва по МСФО и РБСУ).

Обязательства.

1. Исходя из профессионального суждения сделать начисление расходов за период (если они не отражены согласно РСБУ, как это часто бывает на практике, например в случае судебных исков против компании).

2. Доначислить резервы под будущие затраты, отвечающие критериям признания, если это все-таки не сделано в отчетности по РСБУ (например, из-за непоступивших документов).

3. Отразить долгосрочные финансовые обязательства по амортизационной стоимости.

4. Если есть договор аренды, то классифицировать его в соответствии с экономической сущностью (возможна реклассификация операционной аренды в финансовую).

Выручка.

2. Оценка дохода по справедливой стоимости.

3. Дисконтирование дохода с отложенным платежом.

4. Откладывание выручки по маркетинговым программам лояльности клиентов.

Трансформационные корректировки: особенности последующих периодов. Необходимо помнить: начиная со второго периода составления отчетности по МСФО часть корректировок имеет специфику из-за того, что подобные корректировки уже были сделаны в прошлом периоде, поскольку трансформация всегда делается к российской отчетности на текущую отчетную дату, а не к прошлогодней отчетности по МСФО (полученной путем трансформации в прошлом отчетном периоде).

Нематериальные активы.

2. Признание внутренне созданных нематериальных активов по РСБУ и МСФО осуществляется по разным критериям, поэтому возможно дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) некоторых внутренне созданных нематериальных активов.

3. Согласно МСФО могут быть признаны нематериальные активы, которые в РСБУ включены в состав других активов (например, расходы будущих периодов) или даже списаны в расходы, вследствие чего могут возникнуть новые разницы по амортизации и обесценению подобных активов.

4. В РСБУ не предусмотрены отдельные положения учета нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний. Следовательно, возможны поправки по нематериальным активам при приобретении компаний.

Отложенные налоги.

1. Корректировка отложенных налогов обычно предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным российского учета.

2. Для расчета отложенных налогов по МСФО используется балансовый метод, предполагающий расчет всех временных разниц на основе значений активов и обязательств на отчетные даты.

3. Изменение отложенных налогов происходит в течение года в корреспонденции со счетом прибылей и убытков (отчет о прибылях и убытках) или счетом капитала (отчет об изменениях в капитале).

Денежные средства и денежные эквиваленты.

Прочие часто встречающиеся трансформационные корректировки по МСФО.

1. Ускорение (по сравнению с РСБУ) перевода из НЗС в основные средства.

2. Ускорение амортизации ОС при замене оборудования.

3. Сторнирование амортизации по РСБУ и начисление по МСФО исходя из других сроков и методов амортизации, а также другой первоначальной стоимости основных средств.

4. Обязательства по демонтажу активов (по МСФО добавляются к стоимости активов).

5. Отложенное признание выручки.

6. Откладывание себестоимости продаж.

7. Доначисление стоимости ОС (если не поступили все документы в РСБУ).

8. Обесценение активов (например, основных средств или запасов).

9. Финансовая аренда по МСФО (возможна другая классификация и расчеты).

11. Дисконтирование долгосрочной ДЗ и соответствующей выручки.

13. Реклассификация статей отчетности (например, между КЗ и начисленными обязательствами).

14. Начисление резервов переоценки.

15. Убыток или прибыль от выдачи (получения) кредитов и займов по ставке выше (ниже) рынка или нулевой.

16. Приведение к рыночной стоимости ценных бумаг: торговых и имеющихся в наличии для продажи.

17. Убыток от приобретения нерыночных ценных бумаг.

18. Валютные SWAP-контракты и прочие производные инструменты (опционы и др.).

19. Реклассификация по сделке репо.

20. Отражение инвестиций в ассоциированные компании.

21. Отложенные финансовые расходы.

22. Реклассификации из резервов и фондов в капитале.

23. Пересчет акционерного капитала и эмиссионного дохода по МСФО Дополнительное отражение расходов и оприходование активов (начисление обязательств).

24. Программы лояльности клиентов.

25. Реклассифкация выручки и затрат по договорам (агент или принципал).

26. Переоценка стоимости приобретения активов и обязательств, полученных и переоцененных в процессе объединения бизнесов.

27. Выделение информации по связанным сторонам из-за детальных различий в определении связанных сторон по МСФО и РСБУ, а также более жестких требований к раскрытию по МСФО (например, зарплата высшего менеджмента).

29. Беспроцентные займы (например, от акционеров).

30. Пенсионные обязательства.

31. Расчет отложенных налогов.

32. Пересчет финансовых инструментов (справедливая стоимость, хеджирование, эффективная процентная ставка).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Подобные документы

Что такое финансовая отчетность? Основная цель реформирования бухгалтерской отчетности - переход на международные стандарты финансовой отчетности. Основные этапы трансформации финансовой отчетности. План подготовки финансовой отчетности.

реферат [20,6 K], добавлен 06.04.2004

Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.

курсовая работа [48,9 K], добавлен 27.03.2009

Особенности подготовки к составлению отчетности по МСФО. Обеспечение и формирование учетной политики по МСФО и специфика ее дальнейшего изменения. Проведение трансформации отчетности в формат МСФО, первичное составление отчетности в этом формате.

лекция [36,4 K], добавлен 22.04.2010

Разработка научно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета и финансовой отчетности в результате трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО с учетом особенностей швейной промышленности РФ.

дипломная работа [576,2 K], добавлен 25.08.2010

Проблемы гармонизации и стандартизации национальных систем учета и отчетности на мировом уровне. Исследование методик трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, применяемыми в России. Развитие рынка лизинга в России и Красноярском крае.

дипломная работа [1,8 M], добавлен 13.09.2010

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Работа по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО. Основные функции индивидуальной бухгалтерской отчетности как элемент метода бухгалтерского учета.

реферат [27,6 K], добавлен 17.06.2015

Концепции бухгалтерской отчетности в России. Международные стандарты финансовой отчетности, их отличия от российских. Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации. Применение международных стандартов бухгалтерского учета в России.

В настоящее время актуальными являются вопросы перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено тем, что МСФО являются одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом положении компании полезной для принятия экономических решений различным группам пользователей.

Мы предлагаем услуги по МСФО:

Таким образом, применение МСФО для отражения финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий позволит совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей .

1. СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета . Для трансформации отчетности по МСФО применяют уже готовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отражаться по МСФО. Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная политика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного в данной области персонала .

Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и РСБУ. По сравнению с трансформацией такой способ подготовки отчетности является более достоверным и оперативным, но требует значительных затрат на осуществление, связанных с большими временными издержками и высокими запросами к квалификации персонала. Для ведения параллельного учета необходимо иметь две бухгалтерии или одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО. Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО представлена в Приложении 3.

Существует промежуточный вариант автоматизации (между трансформацией и параллельным учетом) подготовки отчетности по МСФО - метод трансляции.
Трансляция данных представляет собой организацию учета по МСФО, которая осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), затем каждая операция переносится (транслируется) в базу по МСФО (база-приемник). Автоматическая трансляция данных выполняется на основе таблицы соответствия счетов российского бухгалтерского учета и счетов международного учета .

Выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Высокие затраты на ведение параллельного учета определяют выбор компаний в пользу метода трансформации, получившего наибольшее распространение в России.

2. МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ

Подготовительный этап включает следующие операции:

разработку учетной политики по МСФО в целях максимального сближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО в целях уменьшения расхождения статей учета при трансформации;
выполнение требований МСФО (IFRS) 1 и составление начального баланса;
выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность для составления консолидированной отчетности по МСФО;
расчет входящих остатков в качестве базы для трансформации;
анализ всех операций компании в целях выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, а также сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;
разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского Плана счетов плану счетов по МСФО;
разработку трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих с помощью корректирующих проводок пересчитать позиции отчетности;
осуществление реклассификации счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского на международный план счетов.

поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;
подготовку корректировочных записей на основе существующих различий в учете.

подготовку трансформационных записей;
составление корректировочных проводок;
создание рабочей трансформационной таблицы;
заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО.

Специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО. Данный стандарт применяется в тех случаях, когда организация переходит на подготовку своей отчетности в соответствии с МСФО впервые. Основное требование стандарта заключается в том, что при переходе на МСФО компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по МСФО, который будет являться отправной точкой для подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 компания должна:

признать все активы и обязательства в соответствии с требованиями МСФО;
не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;
переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или собственный капитал;
произвести оценку всех признанных активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Расчетные оценки предприятия, согласно МСФО (IFRS) 1, на дату перехода на международные стандарты должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же дату согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета. Для соответствия МБС (IAS) 1 финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО, должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли, два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО должна включать:

сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета, с капиталом согласно МСФО на дату перехода на международные стандарты и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
сверку общей совокупной прибыли по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.

сумму справедливых стоимостей;
сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета.

3. АВТОМАТИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В связи с ростом числа предприятий, применяющих МСФО при составлении отчетности, повышается актуальность автоматизации процесса ее подготовки путем применения современных технических средств. Отметим, что автоматизация подготовки отчетности позволяет не только сократить время на подготовку отчетности, но и значительно снизить количество ошибок на этапе ввода информации, связанных с человеческим фактором.

В последнее время на программы по автоматизации подготовки отчетности по МСФО наметился рост спроса. Однако на рынке пока нет ни одного широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. Основной причиной является то, что его создание связано с определенными сложностями и спецификой отдельных отраслей.

Автоматизировать подготовку отчетности по МСФО возможно с помощью табличных редакторов, баз данных и сложных программных продуктов отдельных фирм. Наиболее распространенным и низкозатратным вариантом является трансформация российской отчетности с помощью табличных редакторов (например, MS Excel). Модель трансформации в MS Excel представляет собой подробные аналитические расшифровки по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. В аналитические таблицы вносятся данные по объектам учета или операциям (информация по РСБУ и различные классификационные признаки по МСФО). Затем на основании формул и классификаций осуществляется пересчет итогов и приведение их в соответствие с МСФО. Количество таких таблиц достаточно велико. Важным моментом является внесение более подробной информации, позволяющей правильно классифицировать объекты учета по МСФО.

Трудоемкость этой задачи зависит от масштабов и видов деятельности предприятия, а также от объема необходимой входящей информации. Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Между сотрудниками разных отделов распределяются формы Excel для заполнения данных: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел - информацию по кредитам и займам, юридический отдел - данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). Каждый из отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены определенные алгоритмы проверки правильности внесенной информации. После заполнения аналитические расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся подготовкой отчетности. В этом подразделении данные объединяются в общий файл. Затем на основе полученной информации делается первичная разноска по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы готовы и данные в них пересчитаны, необходимо сделать корректирующие записи для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО. Такие записи для наглядности делаются на отдельном листе.

Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. В модель включаются результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.

Часть работ по заполнению аналитических расшифровок к отчетности можно автоматизировать. По желанию заказчика программисты разрабатывают модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в MS Excel. Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит несколько снизить временные затраты на подготовку отчетности по МСФО.

Таким образом, выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Эффективность проекта автоматизации подготовки отчетности по МСФО оценивается сопоставлением получаемых выгод с понесенными затратами. Расстановка приоритетов индивидуальна для каждой компании и имеет решающее значение в данном вопросе.

В целом для проекта автоматизации учета по международным стандартам характерны те же трудности, что и для всех проектов автоматизации: сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой, трудности при разработке технического задания, необходимость закупки дополнительного оборудования и т. д.

Независимо от способа составления отчетности по международным стандартам для его реализации необходимо либо разработать правила перекладки операций или даже групп операций российского учета по правилам международного учета, либо выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы отчетности. Интерпретация стандарта по отношению к конкретным хозяйственным операциям, особенно в отраслях с выраженной спецификой (например, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных высокооплачиваемых специалистов.

Несмотря на то что при автоматизации параллельного учета компании стремятся максимально адаптировать существующую учетную систему к правилам международного учета, есть операции, отражение которых принципиально различается, например учет расходов по кредитам. Это приводит как к появлению параллельного отражения хозяйственных операций, так и к необходимости корректировок при формировании сводных отчетов международного учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт крупных российских компаний в последние годы показал значимость перехода на МСФО, который привел их к мировому успеху и развитию всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации в мировой экономике, а все затраты, которые были понесены в ходе осуществления реформирования, окупились сполна.

Таким образом, дальнейшее внедрение МСФО на российских предприятиях позволит совершенствовать внутреннюю систему управления компании за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

Приложение 1
Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ

Приложение 2
Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО

Компании, формирующие отчетность по МФСО, считаются наиболее конкурентно способными в своем секторе рынка, а иностранные инвесторы с большим энтузиазмом вкладывают свои средства для их развития. Согласно МСФО Финансовая отчетность общего назначения (именуемая "финансовая отчетность") - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.[1]. Трансформация бухгалтерской отчетности согласно МСФО способствует повышению информативности и полезности для рядовых пользователей, что доказано международной практикой. Российский рынок изобилует огромным количеством различных дочерних предприятий, развивающихся за счет зарубежных инвесторов, для которых финансовая отчетность МФСО является одной из составляющих консалтинговой политики материнских предприятий.

Трансформация финансовой отчетности по МФСО производится по ряду важных причин: обеспечение выхода на рынок капитала предприятия; подготовка финансовой документации, необходимой при составлении отчетности, что особенно важно, если предприятие является членом промышленной группы компаний; эффективное привлечение иностранных инвестиций и возможность дальнейшего перспективного сотрудничества с крупными и успешными зарубежными партнерами. .[6]

Процедура трансформации состоит из нескольких этапов, важнейшим из которых является переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов для предоставления отчетности в стандартах, привычных для пользователей отчетности в формате МСФО. Из сложившейся российской практики многие аудиторские фирмы используют следующую схему для получения отчетности в стандартах МСФО.

В процессе реклассфификации корректируются отчетные статьи баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала. Для этого производятся следующие действия:

· инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость (на практике зарубежные компании, имеющие иностранные филиалы, либо используют среднюю себестоимость, либо не пересчитывают, но указывают в учетной политике метод оценки раздельно по местным запасам и иностранным);

· инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов (информация о них дополняется данными за предыдущие периоды, что необходимо для обоснованного расчета процента отчислений в резерв);

· инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

· оценка обменных операций с целью проверки соответствия справедливой (рыночной стоимости) переданных/полученных активов.

В процессе трансформации финансовой отчетности необходимо учитывать особенности признания доходов и расходов по учетным стандартам. Для этого следует: обеспечить соблюдение принципа начисления. Доначислить затраты, относящиеся к отчетному периоду (по неполученным еще счетам контрагентов) и отразить их отдельным разделом (статьей) в балансе, расшифровка доначисленных затрат раскрывается в пояснении к отчету по стандартам МСФО. При этом важно не допустить повторного учета доначисленных затрат при трансформации отчетности в следующем году. Например, нет счета на аренду, и предприятие платит по договору; обеспечить соблюдение принципа соответствия: учесть все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду. Они признаются на основе предыдущей оценки/экспертной оценки. Это связано с отражением в предыдущем периоде отложенных доходов и затрат будущих периодов.

Кроме того, в процессе переклассификации корректируется налоговая составляющая российской отчетности. Анализу подвергаются: расчет и учет налогов по принципу начисления, а не оплаты, в соответствии с МСФО 12.[2]. Для этой процедуры необходимо согласие иностранной стороны.

Производится переклассификация и списание всех текущих расходов в уменьшение балансовой прибыли и соответственно восстановление нераспределенной/чистой прибыли, если они были списаны за счет чистой прибыли в соответствии с требованиями российского законодательства:

· затраты на НИОКР в части исследований;

· проценты по ссудам и займам (МСФО не предусматривает лимитирования);

· затраты на ремонт, содержание и амортизацию основных средств непроизводственного назначения (МСФО не разделяет затраты производственного и непроизводственного назначения);

· затраты на содержание социальной сферы (такие затраты также включаются в себестоимость согласно МСФО);

· проверка транспортно-заготовительных затрат на предмет их разумности и необходимости;

· списание сальдо издержек обращения;

· списание ГСМ в баках автомобилей - в режиме текущих расходов [4]

Также требуется произвести корректировку фондов и резервов. При этом проводится:

· объединение всех фондов и резервов (кроме резервов корректирующего характера: сомнительных и безнадежных долгов, предстоящих налогов и платежей, ремонта и т.п.), восстановление их в части операций, переведенных в текущие затраты и отражение их в балансе статьей резервного капитала;

· восстановление в балансовой прибыли фонда переоценки основных средств, относящегося к реализованным основным средствам;

· восстановление в балансовой прибыли неиспользованных резервов корректирующего характера (сомнительных и безнадежных долгов на основе их обязательной инвентаризации, предстоящих расходов и платежей, ремонта и т.п.).

При трансформации финансовой отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством в отчетность, соответствующую МСФО задолженности и займы должны быть проверены на предмет переклассификации с целью справедливого отражения финансовой составляющей деятельности предприятия.

Задолженности и займы переклассифицируются по следующей схеме:

· разделение дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, с подотчетными лицами;

· перевод предоплаты поставщикам в авансы выданные;

· перевод части активов, затрат и займов собственникам за счет предприятия в изъятия, если они имеют характер выгод для собственников, а не предприятия;

· списание займов, предоставленных юридическим и физическим лицам, в т.ч. персоналу предприятия, если отсутствует возможность контроля за их возвратом;

· проверка краткосрочной аренды и совместной деятельности на предмет их возможного вуалирования под финансовые вложения;

· проверка финансовых вложений;

· выделение овердрафта (кредитовое сальдо по банковским счетам) из остатков по банковским счетам и показ его в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

Самыми важными статьями для инвестора и собственника являются прибыль и дивидендная политика предприятия, а также доля собственного капитала организации в ее пассивах. При этом анализируется:

· начисление дивидендов по привилегированным акциям производится до собрания акционеров, по обыкновенным акциям - после собрания акционеров и объявления о выплате дивидендов на основании решения собрания учредителей, которое произойдет после отчетной даты;

· проверка источника начисления дивидендов: они должны быть обеспечены реальной хозяйственной деятельностью (возможен вариант начисления дивидендов за счет курсовых разниц по иностранным вкладам в уставный капитал в совместных предприятиях, который не может быть признан);

· реклассификация уставного капитала: уменьшение на сумму задолженности учредителей;

· разделение акционерного капитала на капитал в обыкновенных акциях и привилегированных акциях с указанием в балансе числа выпущенных и проданных за 3 года акций.

Следует сказать, что единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО, представлен в таблице 1.

Алгоритм трансформации финансовой отчетности российских

организаций в отчетность, составленную по МСФО

Этап I

Этап II

Этап III

Подготовительный

Непосредственно трансформация

Посттрансформационные процедуры

· Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО;

· Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках;

· Составление учетной политики по МСФО.

· Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок;

· Сбор информации, необходимой для проведения трансформации;

· Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов;

· Подготовка начального баланса;

· Подготовка Баланса и Отчета о финансовых результатах в формате МСФО;

· Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО.

· Подготовка дополнительных разделов отчетности;

· Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции;

· Перевод показателей отчетности в иностранную валюту.

Для трансформации используются журналы поправок по видам трансформируемых активов, резервов, доходов и расходов. Все поправки сводятся в одну трансформационную таблицу (трансформационную модель). Если трансформационная отчетность предоставляется для иностранного инвестора, то трансформационная таблица составляется / переводится на английский язык.

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Консультантплюс: Версия Проф. – 2014.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Консультантплюс: Версия Проф. – 2014

3. Бухгалтерский учет и анализ// учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / [О. И. Васильчук и др.]: под ред. Л. И. Ерохиной. Москва, 2011. Сер. Высшее образование

4. Особенности бухгалтерского учета и экономического анализа предприятий бытового обслуживания населения//учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / [О. И. Васильчук и др.]: под ред. О. И. Васильчук. Москва, 2011. Сер. Высшее образование.

5. Учет, анализ и аудит расходов по претензиям, потерь от брака в системе управления хозяйствующих субъектов// учебное пособие по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / О. И. Васильчук, Д. Л. Савенков. Москва, 2011. Сер. Высшее образование

6. Парамонова Л.А. Основные направления повышения качества и полезности информации, формируемой в системе бухгалтерского учета для целей корпоративного управления. Школа университетской науки: парадигма развития. 2010г. №1-2 С.117-121.

Основные термины (генерируются автоматически): финансовая отчетность, отчетность, IFRS, III, Алгоритм трансформации, изменение капитала, отчетный период, Сравнительный анализ, трансформационная таблица, учетная политика.

Читайте также: