Правовой режим пожертвований реферат

Обновлено: 19.05.2024

Как минимизировать риск привлечения к административной и налоговой ответственности при получении пожертвований, оптимизировать налоговые обязательства одаряемого, а также дополнительная информация, связанная с получением имущества, в том числе денежных средств, позволяющая определить его правовую квалификацию как пожертвование.

Общее правовое регулирование пожертвований установлено гражданским законодательством (статьи 582 и статьями 572-577, 579-580 Гражданского кодекса Российской Федерации):

Правовое регулирование пожертвований для целей исключения их из доходов по налогу на прибыль получателями пожертвований установлено статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выполнение в совокупности требований гражданского и налогового законодательства в части получения и использования пожертвования (имущества, в том числе денежных средств, прав (далее – имущество)) не создает рисков для изменения правовой квалификации договора с договора пожертвования в договор возмездного оказания услуг.

Условия, обязательные к выполнению для целей квалификации поступления в качестве пожертвования:

Документальное оформление пожертвования

Гражданское законодательство закрепляет обязанность документального оформления (в письменной форме) договора пожертвования в случае, если жертвователем является юридическое лицо и стоимость пожертвования превышает три тысячи рублей.

Для целей реализации требований налогового законодательства получение пожертвования должно оформляться в письменной форме всегда, независимо от категории лиц – жертвователей.

Договор должен включать условия, предусмотренные главой 27 Гражданского кодекса Российской Федерации, и условия, перечисленные в первой части дайджеста как обязательные условия при получении и использовании пожертвования.

Безвозмездное получение имущества

Наличие признаков возмездности в договорном обязательстве исключает признание договора договором пожертвования.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (например, оказания услуг одаряемым жертвователю либо третьим лицам по указанию жертвователя).

При невыполнении условия об отсутствии встречной передачи имущества либо встречного обязательства к договору пожертвования применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации о признании сделки притворной, то есть совершенной с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях.

Стоимостные ограничения пожертвования

Для пожертвований не установлено никаких стоимостных ограничений.

Ограниченный перечень категорий юридических лиц - получателей пожертвования

медицинские, образовательные организации, организации социального обслуживания и другие аналогичные организации
благотворительные и научные организации
фонды, общественные и религиозные организации
музеи и другие учреждения культуры
иные некоммерческие организации.

Получение в общеполезных целях

В разъяснениях Минфина России о порядке учета пожертвований для целей налогообложения прибыли выполнение требования об общеполезности целей предоставления пожертвования понимается под призмой направленности деятельности одаряемого на достижение общеполезных целей.

Наличие указания на конкретный предмет пожертвования в виде имущества

Передача всего имущества жертвователя либо части всего имущества жертвователя без указания на конкретный предмет в виде имущества – признается ничтожной.

Отличия пожертвования от других форм получения имущества

Пожертвование и дарение:

при пожертвовании передача осуществляется по определенному назначению, при дарении – отсутствие данного условия
перечень лиц-получателей для признания передачи имущества пожертвованием ограничен, при дарении – нет
при дарении возможно освобождение от имущественной обязанности, при пожертвовании - нет

Пожертвование и благотворительная помощь:

эти понятия регулируются различными законодательными актами;
пожертвование является всегда безвозмездным, а благотворительность может быть как безвозмездной, так и на льготных условиях деятельностью;
при пожертвовании цели, как правило, более обобщенные и широкие, а при благотворительности - конкретные и строго определенные;
спектр благотворительной деятельности шире (например, невозможно пожертвовать работы или услуги, а выполнить их на благотворительной основе можно);

в рамках благотворительности перечень получателей помощи уже (например, к ним не могут быть отнесены религиозные и политические организации, государство), а пожертвовать в пользу указанных субъектов можно без ограничений.

Пожертвование и спонсорская помощь:

при спонсорской помощи имеются встречные обязательства спонсируемого лица, при пожертвовании – отсутствуют;
при спонсорской помощи цели предоставления не ограничены, при пожертвовании – закреплена общеполезность целей предоставления;
спонсорская помощь может предусматривать в качестве встречного обязательства рекламу спонсора, при пожертвовании – любые встречные обязательства отсутствуют

Ответственность и иные последствия в случае отсутствия одного из основных признаков (условий) пожертвования в заключенном договоре

1. Признание сделки притворной:

К договору пожертвования могут быть применены правила, относящиеся к договорам возмездного оказания услуг, с применением мер налоговой и административной ответственности.

2. Налоговая ответственность по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации:

- грубое нарушение правил учета объектов налогообложения влечет взыскание штрафа от 10 до 30 тыс. руб.;

- приведшие к занижению налоговой базы – в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Либо по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

Признание пожертвования доходом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций – доначисление налога на прибыль, пеней и предъявление штрафа:

- в размере 20 % от неуплаченной суммы налогов.

3. Административная ответственность должностных лиц по статье 15.15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях:

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету влечет наложение административного штрафа на должностных лиц:

- в размере от 15 до 30 тыс. руб.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету – регистрация в регистрах бухгалтерского учета притворного объекта бухгалтерского учета.

ГК РФ Статья 582. Пожертвования

1. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.03.2017 N 39-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

3. Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

4. Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда.

(в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Дарение — соглашение, по которому можно безвозмездно подарить какую-то вещь или право.

В качестве предмета договора может выступать:

1. Вещи – имущество (квартира, часть квартиры (доля), дом, земля, автомобиль, ценные бумаги, личные вещи).

2. Имущественные права:

3. Освобождение от имущественной обязанности перед дарителем. То есть по сути это прощение долга, но обязательно безвозмездное, то есть без всякого встречного предоставления и с намерением совершить именно дар.

4. Освобождение от его имущественной обязанности перед третьим лицом:

непосредственное исполнение обязанности (например, когда даритель выплатил кредит одаряемого);
перевод долга (например, когда обязательства по выплате кредита переходят с одаряемого на дарителя, но здесь требуется получить согласие кредитора). Здесь также нужно соблюдать условие о безвозмездности, и должно присутствовать намерение освободить должника от его обязанностей именно в качестве дара последнему.

Основные особенности договора дарения

1. Самый главный признак договора дарения — безвозмездность дара. То есть не подразумевается никакого встречного предоставления со стороны одаряемого.

2. Договор не подразумевает возникновение обязательственно-правовых отношений между сторонами договора. Одаряемый должен лишь выразить своё согласие на принятия дара. То есть договор дарения является юридическим фактом, который приводит к возникновению права собственности на подаренное имущество у одаряемого.

3. Дарение можно отменить, причем тогда, когда договор уже заключен и исполнен. То есть речь идёт не о прекращении договора, а о его аннулировании как юридического факта.

Отмена возможна в следующих случаях:

если одаряемый совершил покушение на жизнь дарителя, жизнь кого-либо из членов его семьи или близких родственников либо умышленно причинил дарителю телесные повреждения;
если обращение одаряемого с подаренной вещью, представляющей для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу ее безвозвратной утраты;
дарение совершено ИП или юридическим лицом в течение 6 месяцев до дня подачи заявления о банкротстве;
в договоре можно предусмотреть право дарителя отменить дарение в случае, если он переживет одаряемого.

Отмена дарения производится по решению суда на основании требования дарителя, его наследников и иных заинтересованных лиц.

4. В законе предусмотрены случаи запретов дарения:

не допускается дарение от имени малолетних и граждан, признанных судом недееспособными;
нельзя делать подарки сотрудникам образовательных, медицинских, социальных и других подобных организаций от граждан, которые находятся в них на лечении, воспитании или содержании, а также от родственников и супругов этих лиц;
не могут быть одаряемыми сотрудники государственных и муниципальных органов в связи с исполнением ими своих служебных обязанностей;
дарение запрещается в отношениях между коммерческими компаниями.

Вышеуказанные ограничения не распространяются на случаи, когда передаются обычные подарки стоимостью менее 3000 рублей.

Форма договора дарения

Договоры дарения, совершаемые путем передачи дара одаряемому, могут заключаться в устной форме. Обязательная письменная форма нужна в случаях:

даритель — организация и стоимость имущества составляет более 3000 рублей;
в соглашении содержится обещание дарения в будущем;
в качестве подарка выступает недвижимое имущество или исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Свидетельством заключения договора дарения, сопровождаемого передачей дара одаряемому, могут служить: вручение последнему дара, символическая передача дара (вручение ключей и т.п.), вручение одаряемому правоустанавливающих документов.

Нотариальная форма сделки может быть предусмотрена сторонами по взаимному согласию. Обязательному нотариальному заверению подлежит:

сделка по дарению доли в уставном капитале ООО;
дарение доли в праве общей собственности на недвижимость.

Образец договора дарения от сервиса Документовед

Сервис Документовед автоматически подготовит договор дарения на основании указанных вами сведения. С простым и удобным онлайн-мастером подготовки это займет около 15 минут. При возникновении вопросов можно связаться с нашими специалистами по контактному телефону и получить консультацию специалиста.

Особым видом договора дарения является пожертвование. Словарь Ожегова С.И. представляет пожертвование, как приношение в дар, безвозмездно деньги, ценности на что-нибудь, безвозмездный вклад куда-нибудь[9]. Пожертвование, в толковании юридической энциклопедии, – это дарение вещи или права в общеполезных целях, на принятие которого не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях – пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.[10]

В соответствии со ст. 729 ГК Украины, пожертвованием является дарение недвижимых и движимых вещей, в частности, денег и ценных бумаг, лицам, установленным п. 1 ст. 720 ГК Украины, для достижения ими определенной, заведомо оговоренной цели. Таким образом, законодательство утверждает только целевое использование предмета договора пожертвования.

Более того, п. 1 ст. 730 ГК закрепляет право пожертвователя осуществлять контроль за использованием пожертвования согласно цели, установленной договором о пожертвовании. В том случае, если использование пожертвования по назначению оказалось невозможным, использование его по другому назначению возможно лишь по согласию жертвователя, а в случае его смерти или ликвидации юридического лица – по решению суда (п. 2 ст. 730 ГК).

С целью обеспечения основного положения – целевого использования пожертвования, законодательство устанавливает также право пожертвователя или его правопреемников истребовать расторжения договора, если пожертвование используется не по назначению.

Таким образом, договор пожертвования, как и другие виды договоров, имеет ряд особенностей, позволивших дифференцировать его в данный подвид дарения.

Так, в договоре пожертвования ограничивается предмет дарения, это движимые и недвижимые вещи, в частности, деньги и ценные бумаги. Исходя из положений ГК, имущественные права выступать в качестве предмета договора пожертвования не могут.

Как уже отмечалось, пожертвование может быть использовано только по определенному назначению, это один из основных квалифицирующих признаков договора.

Для принятия пожертвования не требуется чьего-либо согласия или разрешения.

Договор пожертвования является заключенным с момента принятия пожертвования.

По Гражданскому Кодексу Российской Федерации (ст. 582), пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным, учебным фондам, музеям, культурным, общественным и религиозными организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права. Согласно п. 1 ст. 729 ГК Украины, одаряемыми по договору пожертвования могут быть физические лица, юридические лица, государство Украина, Автономная Республика Крым, территориальная громада.

Читайте также: