Особенности аудита оценочных значений реферат

Обновлено: 04.07.2024

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Этот стандарт не предназначен для применения при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации.

Под оценочными значениями понимают приблизительно определенные или рассчитанные сотрудниками аудируемого лица на основе своего профессионального суждения значения некоторых показателей в отсутствие точных способов их определения.

оценочные резервы, пр. резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;
амортизация;
начисленные доходы, пр. арендная плата;
отсроченные налоговые активы и обязательства и др.

Аудиторские процедуры в случаях наличия оценочных значений

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение разумным в данных обстоятельствах и раскрыта ли надлежащим образом информация о нем.

При аудите оценочных значений аудитору рекомендуется выбрать один или несколько из следующих способов:

1. Проверить процедуры, используемые руководством аудируемого лица при получении оценочного значения;

оценить данные (их точность, полноту, уместность) и проанализировать допущения, на которых основано оценочное значение;
проверить разумность формул и правильность вычислений, выполняемых при оценке;
сравнить оценочные значения предыдущих периодов с фактическими результатами этих периодов;
рассмотреть необходимость корректировки формул;
рассмотреть процедуры проверки и утверждения оценочных значений руководством соответствующего уровня и оформление надлежащими первичными документами.

Независимая оценка может быть: аудитора, эксперта, третьего лица.

3. Проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанной оценки – операции и события, имевшие место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, подготовленных руководством аудируемого лица.

При выявлении расхождений между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной имеющимися аудиторскими доказательствами, и оценочным значением предприятия, отраженным в финансовой отчетности, аудитор должен определить, есть ли необходимость в корректировке с учетом такого расхождения. Если существующая разница обоснована (например, ввиду того что сумма, содержащаяся в финансовой отчетности, не выходит за рамки приемлемых результатов), корректировку делать не нужно. Если же аудитор считает, что эта существующая разница не обоснована, то следует обратиться к руководству с просьбой о пересмотре оценочного значения. В случае отказа необходимо пересмотреть оценочное значение, существующую разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой отчетности.
Список литературы:

Под оценочными значениями понимают приблизительно определенные или рассчитанные аудируемым лицом значения некоторых показателей в отсутствие точных способов их определения.
Ответственность за подготовку оценочных значений, внесенных в бухгалтерскую отчетность, несет руководство аудируемого лица. Эти оценочные значения рассчитываются в условиях неопределенности относительно событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют использования субъективного профессионального суждения. В случае использования при подготовке бухгалтерской отчетности оценочных значений риск существенных искажений в такой отчетности возрастает.
Во многих случаях оценочные значения выводятся с помощью формул и коэффициентов, основанных на полученном опыте.

Работа состоит из 1 файл

аудит.docx

Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на формирование качественной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Качество учетной и отчетной информации определяется ее своевременностью и полезностью для принятия управленческих решений, что в значительной степени зависит от объективной оценки стоимости активов и обязательств. В российской учетной практике многие статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности вследствие неопределенностей, свойственных деятельности хозяйствующих субъектов, не оцениваются по справедливой стоимости, хотя такая оценка в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) считается предпочтительной. В последние годы для обеспечения достоверности информации статей активов отечественной отчетности, их отражения по текущим (рыночным) ценам признано целесообразным формировать оценочные резервы в качестве составной части финансовых резервов.

Необходимость выработки современных решений в области экономического содержания, классификации, порядка признания оценочных резервов, регулирования последствий рисков снижения стоимости активов трудно переоценить. Однако указанным вопросам, а также методике аудита оценочных резервов, формированию учетной информации о наличии, использовании и восстановлении рассматриваемых резервов, исследованию их влияния на показатели финансового состояния хозяйствующего субъекта в специальной литературе и на практике в настоящее время не уделяется должного внимания. Более того, хотя российскими и международными стандартами аудиторской деятельности предусмотрено регулирование аудита оценочных значений, в составе которых выделяются оценочные резервы, методика аудита последних представлена лишь общими требованиями и рекомендациями. Поэтому актуальность совершенствования и дальнейшего развития аудита оценочных резервов представляется очевидной.

Аудит оценочных резервов предприятия

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем.

С 2011 года все организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений)) обязаны в бухгалтерском учете формировать следующие оц еночные резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждения по итогам работы за год;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
на предстоящую реструктуризацию деятельности организацию и т.д.

Необходимо отметить, что если размер предстоящих затрат оценить невозможно или сам факт их вызывает сомнения, формировать оценочные значения не нужно. Так, например, нет оснований создавать оценочное обязательство в отношении предстоящих расходов на ремонт основных средств или предметов проката.

Задачи аудита оценочных резервов, определяемые в соответствии с целями аудиторской деятельности, состоят в выражении мнения аудитора по результатам:

проверки достоверности показателей оценочных резервов в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
проверки соблюдения нормативных актов при формировании оценочных резервов и осуществлении операций с ними;
анализа и выбора способов образования оценочных резервов, определения существенности резервируемых сумм, их влияния на показатели финансового состояния организации.

По результатам аудита оценочных резервов аудитор должен выразить мнение в отношении правильности отражения рассматриваемых объектов в учете и отчетности, дать заключение о соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов при формировании оценочных резервов, осуществлении хозяйственных операций с ними, установить целесообразность создания резервов различных видов, их влияние не только на оценку активов, но и на финансовое состояние организации, сформулировать руководству аудируемой организации рекомендации по созданию рациональной системы резервирования.

К объектам аудита относятся группы, подгруппы и виды оценочных резервов, а также хозяйственные операции, связанные с их формированием и использованием, корректировкой и восстановлением оценочных резервов.

Информационная база аудита оценочных резервов включает внутреннюю и внешнюю информацию аудируемого лица, а также нормативные акты.

К нормативным актам, регулирующим порядок формирования и использования оценочных резервов, следует отнести:

Перечень включаемых в программу аудита аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств искажений в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяется:

особенностями проверяемых резервов и операций с ними;
критериями достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
составом доступной аудитору информации;
методами аудиторской деятельности.

Программой аудита оценочных резервов следует предусмотреть процедуры проверки:

наличия приказа руководителя организации о создании оценочных резервов;
отражения в приказе об учетной политике организации положения о создании оценочного резерва и порядка его формирования;
оформления первичных документов – оснований для исчисления и использования зарезервированных сумм;
отражения операций с резервами на счетах бухгалтерского учета;
заполнения регистров синтетического и аналитического учета оценочных резервов;
инвентаризации оценочных резервов, соблюдения сроков, порядка ее проведения и оформления;
отражения оценочных резервов в отчетности организации;
соответствия информации первичных документов, учетных регистров и отчетности;
трансформации статей российской отчетности к требованиям МСФО.

Для реализации аудиторских процедур при наличии положений нормативных актов, регулирующих оценочные резервы, следует использовать метод нормативной проверки. Процедуры нормативной проверки ориентированы на установление фактов несоблюдения требований, содержащихся в нормативных актах, при выполнении операций, в бухгалтерском учете и обобщении информации в бухгалтерской отчетности.

Важную роль играют также встречная и арифметическая проверки (пересчет), которые позволяют удостовериться в соблюдении предпосылок возникновения и существования, полноты, точности, представления и раскрытия информации.

В аудите оценочных резервов большое значение имеют аналитические процедуры, в том числе оценка влияния способов формирования оценочных резервов на показатели финансового состояния организации, выбор состава и способов создания оценочных резервов, определение существенности информации. При аудите оценочных резервов данные процедуры способствуют обоснованной оценке активов в финансовой (бухгалтерской) отчетности. При осуществлении аналитических процедур необходимо рассмотреть, принимаются ли во внимание последующие операции и события, оказывающие влияние на стоимость активов, выполняются ли допущения, принимаемые при расчете величины оценочного резерва, и др.

Направления проверки оценочных резервов при необходимости следует детализировать по объектам резервирования.

Так при проверке обоснованности создания оценочных резервов обращают внимание на следующие моменты:

Оценка аудиторского риска, аудиторской выборки, определение подлежащих выполнению процедур и варианта аудиторского заключения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности зависит от уровня существенности информации и ее искажений. Сравнение значений показателей оценки финансового состояния организации до и после формирования оценочных резервов дает возможность аудитору высказать обоснованное профессиональное суждение о существенности информации и ее искажений.

В статье рассмотрены основные этапы проведения аудита оценочных значений, раскрыты особенности аудиторских процедур, применяемых при проверке, сформулированы цель и задачи аудита, определены источники информации и аналитические процедуры, используемые в ходе аудита оценочных значений.

В современных условиях экономического развития в России происходят различные изменения в обществе, политике и экономических процессах. Так, например, интеграция российской экономики в мировую, интернационализация рынков капитала, слияния российских организаций с международными компаниями, связанные с высоким уровнем глобализации экономики, вызывают потребность в применении единых правил ведения бизнеса. В области бухгалтерского учета и аудита такими правилами являются Международные стандарты, которые дают однозначное понимание информации о финансово-хозяйственной деятельности организации заинтересованным пользователям независимо от страны. В России обязательность применения МСФО действует с 2012 г., окончательный переход на МСФО должен завершиться к 2015 г. Основной целью такого рода преобразований в национальной системе учета и аудита является повышение достоверности и качества информации бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации содержит результирующие и статические показатели, основанные на точной оценке. Однако в ходе деятельности в организации могут возникать процессы и явления, которые оценить и определить в стоимостном выражении с полной точностью нельзя. В этой связи такие показатели (ввиду их неопределенности и (или) неточности оценки) рассчитываются приблизительно, при этом их определяют как оценочные значения.

Оценочные значения рассчитываются и определяются непосредственно в организации на основе имеющейся информации, которая зачастую может трактоваться по-разному. В большинстве случаев перед организацией возникают вопросы необходимости формирования оценочных значений, правильности их расчета, полноты отражения и раскрытия данных об оценочных значениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценки информации, влияющей на формирование оценочных значений, и другие. Из-за отсутствия единых методических указаний и специфики экономической природы оценочных значений организации самостоятельно принимают решения по этим вопросам. Соответственно, существует необходимость в независимой проверке корректности и адекватности применения оценочных значений. Такой проверкой является аудит, который позволяет повысить достоверность и качество информации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В рамках перехода на МСФО происходит и процесс сближения в области аудита. Это касается и нормативного регулирования, и структуры аудиторских процедур, и терминологии. В частности, в России термин "оценочные значения" впервые был определен в 2002 г. в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 21 "Особенности аудита оценочных значений" (П(С)АД N 21), в то время как в зарубежной практике этот термин широко используется уже многие годы (табл. 1).

Оценочные значения в российском и международном стандартах аудита

Как видно из табл. 1, перечень оценочных значений по российскому Стандарту аналогичен перечню по международному стандарту, что свидетельствует о реализации российскими аудиторами и аудиторскими фирмами основных принципов и целей аудиторской деятельности, заложенных и развитых в зарубежной практике. Применение МСА 540 в российской практике аудита обеспечивает получение данных об оценочных значениях в понятном для аудитора виде и полном объеме. Одновременное применение норм как российского, так и международного стандарта позволяет аудитору и аудиторской фирме:

определить правильность отражения результатов формирования оценочных значений в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценить качество и полноту доступной информации об оценочных значениях, полученной в ходе проверки;
провести анализ управленческих решений по применению оценочных значений организацией, их принятию к учету и раскрытию в отчетности;
проанализировать влияние оценочных значений на результаты финансово-хозяйственной деятельности в будущих периодах;
дать реалистичную оценку экономического состояния организации, учитывая лишь показатели оценочных значений.

Сравнивая российский и международный стандарты аудита оценочных значений, можно сделать вывод также и об аналогии большинства рекомендуемых аудиторских процедур, таких как методы расчетных процедур; привлечение независимой оценки; проверка последующих событий; логическая оценка исходных данных; сравнение с предыдущими периодами; рассмотрение процесса утверждения оценочных значений руководством. В российской аудиторской практике проверка оценочных значений, опирающаяся на всю совокупность аудиторских процедур, проводится довольно редко, поскольку само существование и раскрытие показателей оценочных значений в бухгалтерской (финансовой) отчетности в российских организациях встречаются не так часто.

Поэтому в настоящее время в связи с неоднозначностью трактовки термина "оценочные значения", неопределенностью условий формирования показателей, индивидуальностью и экономической природой оценочных значений отсутствует единая методика проведения аудита оценочных значений. Но, несмотря на это, можно выделить общие цели и задачи проверки оценочных значений.

Целью аудита оценочных значений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и порядка раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности, действующего в проверяемом периоде, нормативно-правовым актам.

К задачам аудита оценочных значений относится проверка:

обоснованности отнесения того или иного объекта учета к оценочным значениям;
правильности стоимостной оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и информации об оценочных значениях;
правильности ведения аналитического и синтетического учета оценочных значений;
полноты раскрытия информации об оценочных значениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
влияния оценочных значений на финансовое состояние организации.

Решение задач, стоящих перед аудитором при проверке оценочных значений, требует изучения информации об оценочных значениях. Информация, необходимая для проведения аудита оценочных значений, представлена в табл. 2.

Источники информации при аудиторской проверке оценочных значений

На наш взгляд, проверка оценочных значений может рассматриваться:

как отдельный участок общей аудиторской проверки;
как проверка взаимосвязанных областей финансово-хозяйственной деятельности организации.

Выбор того или иного подхода зависит от вида оценочных значений и степени их влияния на финансовое состояние организации. Как правило, на практике используется первый подход. В то же время целесообразнее проводить проверку, используя второй подход. В этом случае проверка проводится на всех этапах процесса формирования оценочных значений, т.е. начиная от появления информации о факторах, влияющих на их образование, и заканчивая финансово-экономическими последствиями принятия оценочных значений в бухгалтерском учете и их раскрытием в отчетности.

В табл. 3 приведены этапы аудита оценочных значений при двух подходах.

Последовательность этапов аудита оценочных значений

Рассмотрим более подробно отдельные этапы аудита оценочных значений при втором подходе (аудит оценочных значений как проверка взаимосвязанных областей финансово-хозяйственной деятельности организации).

На этапе планирования аудита оценочных значений производится сбор информации об организации ведения бухгалтерского учета, изучаются особенности финансово-хозяйственной деятельности, определяются перспективы развития имеющейся экономической ситуации, проводится анализ влияния внешних факторов на формирование оценочных значений.

На этапе планирования также определяются уровень существенности и величина аудиторского риска, которые при проверке оценочных значений имеют свои особенности. Оценочные значения формируются в условиях неопределенности, субъективного суждения бухгалтера организации и в рамках имеющейся информации, что повышает вероятность невыявления возможных искажений информации, определяемой наличием оценочных значений. Аудитор в большинстве случаев использует свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и, соответственно, выбирает аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня.

Профессиональное суждение в ходе аудита оценочных значений является неотъемлемым элементом проверки. Под профессиональным суждением обычно понимается ответ профессионала на вопрос, не имеющий однозначного стандартного решения. Среди явлений, требующих самостоятельного субъективного решения, наиболее ярким примером являются оценочные значения. На основе профессионального суждения, правильно подобранных методов расчета, знаний и информации о деятельности аудируемого лица, а также согласованности оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита, аудитор дает окончательную оценку обоснованности оценочных значений. Именно при проверке оценочных значений профессиональное суждение является основополагающим как для бухгалтера, принявшего решение о формировании и отражении показателей оценочных значений, так и для аудитора при формировании мнения о достоверности этих показателей в отчетности. Причем аудитор не только формирует свое мнение, но и проверяет (принимает или отвергает) профессиональное суждение бухгалтера, выраженное ранее.

На данном этапе производится качественная оценка организации бухгалтерского учета оценочных значений. В количественном же отношении в случае превышения приемлемого уровня аудиторского риска (5 - 10%) аудитор принимает меры по снижению риска необнаружения. Снижение аудиторского риска означает минимизацию ошибки существенного искажения обоснованности применения оценочных значений и достигается следующими мерами:

привлечением опытных аудиторов в области оценочных значений;
широким использованием внешних источников информации о событиях, влияющих на формирование оценочных значений, и их глубоким изучением;
расширением объема выборки показателей оценочных значений за счет дополнительного изучения объектов учета, являющихся основой для формирования оценочных значений (например, при проверке оценочных резервов следует провести дополнительную проверку активов, балансовая стоимость которых скорректирована).

Поскольку оценочные значения представляют собой специфический объект аудита, то при получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств основными для аудитора являются вопросы обоснованности и разумности применения оценочных значений, а также степень полноты информации об оценочных значениях. Для решения этих вопросов на этапе планирования проводятся аудиторские процедуры, представленные в табл. 4.

Процедуры аудита оценочных значений на этапе планирования

Следующим шагом в процессе аудита является этап осуществления аудиторской проверки оценочных значений, включающий набор аудиторских процедур, применяемых при проверке (табл. 5).

Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений

Применение аудиторских процедур, указанных в табл. 5, позволяет аудитору создать полную картину целесообразности формирования оценочных значений и сориентировать его в проведении аудита смежных объектов.

Основным этапом аудита оценочных значений является общая и детальная проверка, которая включает в себя следующее:

оценку исходных данных оценочных значений (инспектирование, осмотр и просмотр документов - Главной книги, бухгалтерского баланса, пояснительной записки, распоряжений, приказов, технической документации);
арифметическую проверку расчетов (пересчет данных об оценочных значениях в бухгалтерских справках, заполнение расчетных таблиц, применение аналитических процедур);
сравнение оценок предыдущих периодов с фактическими результатами (просмотр, сравнение и подтверждение документов за прошлые периоды, подтверждение результатов с помощью наблюдения);
рассмотрение процедур утверждения оценочных значений (просмотр и анализ документов - приказов руководителя о формировании оценочных значений, актов инвентаризации).

На этапе общей и детальной проверки важную роль играет правильность отнесения объекта учета к оценочным значениям. Так, например, изменение способа начисления амортизации относится к изменениям учетной политики, преднамеренное завышение суммы амортизации, связанной с изменением срока полезного использования, и дополнительная корректировка стоимости самого амортизируемого объекта классифицируются как ошибка и не могут относиться к оценочным значениям. Примером может также служить некорректное отнесение к категории "оценочные значения" фактов хозяйственной деятельности, на самом деле являющихся событиями после отчетной даты, например существенное снижение стоимости основных средств или оценка активов после отчетной даты, результаты которой свидетельствуют о существенном снижении их стоимости.

Аудитор должен также оценить наличие общей тенденции к завышению или занижению отдельных оценочных значений, которые могут повлиять на финансовое положение организации и существенно исказить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, создание резерва по сомнительным долгам по каждому дебитору, изменение срока полезного пользования по каждому объекту основных средств либо формирование налоговых временных разниц имеют сходный характер в каждой из приведенных групп, в которой возможны отдельные колебания в рамках диапазона оценочных значений, установленного аудитором. Однако совокупность подобных колебаний (применение заведомо завышенных или заниженных величин) существенно изменит размер финансового результата или капитала. В таких случаях аудитор должен оценить показатели оценочных значений в совокупности, преследуя цель - проверить надлежащее отражение намерения и способности раскрыть в полном объеме информацию об оценочных значениях.

При проверке оценочных значений основным результатом должно быть получение достаточных аудиторских доказательств, подтверждающих их раскрытие и правильный расчет показателей оценочных значений в отчетности организации. Получение достаточных доказательств существования показателей оценочных значений и правильность расчета являются непростыми задачами, поэтому аудитор, не обладающий достаточными знаниями об экономической сущности оценочных значений, должен привлечь к работе независимого эксперта.

При проверке оценочных значений особым видом аудиторских доказательств выступает проверка последующих событий, т.е. операций и событий, осуществленных и произошедших по окончании отчетного периода, но до завершения аудита. Общая проверка таких операций и событий может уменьшить необходимость в проверке расчета оценочных значений либо в независимой оценке в целях анализа разумности оценочных значений. Так, например, погашение дебиторской задолженности, признанной сомнительной, приводит к закрытию резерва по сомнительным долгам на сумму погашенной части. Помимо операций и событий, напрямую раскрывающих обоснованность и величину показателей оценочных значений, существует ряд операций и событий, которые являются следствием формирования оценочных значений в будущих периодах.

На заключительном этапе производятся обобщение и оценка результатов аудиторских процедур. Аудитор дает окончательную оценку обоснованности и разумности характера оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и согласованности оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита. На этом этапе аудитор формирует мнение о достоверности отражения оценочных значений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом мнение может быть выражено как в положительной, так и в отрицательной форме.

При положительной оценке результатов проверки аудитор в своем отчете раскрывает информацию о методике проведения аудита, дает рекомендации по формированию и принятию к учету оценочных значений, приводит показатели оценки влияния оценочных значений в будущих периодах.

В случае расхождения между оценкой стоимости, порядком формирования и отражения оценочных значений, подтвержденных аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор определяет необходимость корректировки показателей отчетности в связи с наличием такого расхождения и подготавливает рекомендации по исправлению нарушений. Корректировка показателей проводится в случае, когда существующая разница не имеет разумного характера и находится за пределами допустимой ошибки. Действия аудитора в таком случае сводятся к обращению к руководству организации с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разница в оценке является искажением и рассматривается как фактор существенных последствий для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, аудитор в ходе сбора аудиторских доказательств при проверке оценочных значений достигает основной цели - формирует мнение о достоверности информации данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и, в частности, достоверности, разумности применения и адекватности отражения информации об оценочных значениях.

Список литературы

Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 21 "Особенности аудита оценочных значений", утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.
Международный стандарт аудита 540 "Аудит оценочных значений" (МСА 540).
Жарылгасова Б.Т., Савин В.Ю. Аудит оценочных значений // Аудиторские ведомости. 2008. N 6. С. 3 - 7.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. СПб.: Питер, 2010. 448 с.
Массарыгина В.Ф. Вопросы проверки оценочных значений в ходе аудита // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 28. С. 40 - 45.
Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Юрайт"; ИД "Юрайт", 2011. 605 с.
Сквирская Е.Л. Вопросы аудита оценочных значений: требования к проверке профессионального суждения, выражаемого при подготовке финансовой отчетности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. N 6. С. 56 - 65.

Кафедра бухгалтерского учета

ФГБОУ ВПО "Новосибирский государственный

университет экономики и управления "НИНХ"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе: При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они: Последовательно применяемыми с допущениями… Читать ещё >

Особенности аудита оценочных значений ( реферат , курсовая , диплом , контрольная )

• оценочные резервы;
• амортизационные отчисления;
• начисленные доходы;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансовохозяйственной деятельности;
• убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

Оценочное значение может являться частью постоянно действующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (например, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подобных случаях руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты, например, путем переоценки оставшегося срока полезного использования активов или сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

— разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;
— последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;
— согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ГОСТ

Понятие аудита оценочных значений показателей деятельности экономического субъекта

Аудиторская проверка оценочных значений показателей деятельности экономического субъекта – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности показателей организации, характеризующихся оценочными значениями, с последующим формированием аудиторского мнения.

К показателям деятельности экономического субъекта с оценочным значением относят резервы под снижение стоимости МПЗ и финансовых вложений, величины резервов по сомнительным долгам, СПИ основных средств и нематериальных активов, отложенные налоговые активы и прочие оценочные резервы. Таким образом, показателями с оценочными значениями считаются показатели, которые могут быть сформированы на основании внутренней информации, полученной в результате анализа массива данных внутренней отчетности, информации, полученной из внешней среды.

Правовое регулирование аудиторской проверки оценочных значений показателей деятельности экономического субъекта

Готовые работы на аналогичную тему

Особенности проведения аудиторской проверки оценочных значений показателей деятельности экономического субъекта

Оценочные значений показателей БФО рассчитываются в ситуациях, исход которых сложно предугадать наперед и которые могут произойти в будущем или уже произошли в прошлых периодах. Наличие показателей с оценочными значениями в отчетности экономического субъекта повышают риск выявления существенных искажений отчетности. Проверка таких показателей является очень трудоемким и длительным процессом, т.к. расчеты, как правило, являются достаточно сложными для понимания, а допущения, принятые при расчетах, достаточно субъективными. Также сложность такой проверки обуславливается и большим объемом выборки для проверки в целях снижения аудиторского риска.

Как правило, такие показатели рассчитываются с помощью применения специальных корректирующих коэффициентов и формул, поэтому в первую очередь аудиторская группа проверяет арифметическую верность и логику расчетов. Следующим этапом такой проверки является применение процедур сравнения и сопоставления значений/результатов фактических периодов с предварительными расчетами в отношении конкретных показателей в данном периоде. В это же время проводится анализ допущений и исходных данных, принятых в расчет оценочных показателей. Выявленные допущения анализируются на предмет обоснованности их применения, а также сравниваются с допущениями и практикой, которые применяются в учете других экономических субъектов в данной области деятельности.

Помимо перечисленных процедур, проводится оценка влияния оценочных значений на результаты деятельности организации, дается оценка полноты и достоверности информации, являющееся исходной для расчетов оценочных значений.

Неоднозначность и неопределенность в отношении оценочных значений может привести к невозможности проведения достоверной аудиторской проверки, в таком случае аудиторской группой может быть сформирован отказ от выражения аудиторского мнения.

Читайте также: