Искажение финансовой отчетности и методы выявления реферат
Обновлено: 19.05.2024
Согласно ПБУ 4/99, одним из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерской финансовой отчетности, является достоверность представляемых данных. Однако в силу различных причин отчетность может содержать ошибки и неточности, такая информация называется искаженной.
Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:
Существенными, т. е. такими, которые могут повлиять на достоверность отчетности в такой степени, что пользователь бухгалтерской отчетности может сделать ошибочные выводы о состоянии компании и принять ошибочные решения;
Несущественными, т. е. не способными повлиять на решения квалифицированных пользователей бухгалтерской отчетности.
Существуют основные причины, приводящие к искажению информации в отчетности:
1) Вуалирование — искажение данных при соблюдении норм и стандартов бухгалтерского учета. Вуалирование — достаточно часто встречающееся явление в российской практике. Лишь в редких случаях оно носит непредумышленный характер.
Наиболее распространенные способы вуалирования бухгалтерской финансовой отчетности:
Сворачивание активов и обязательств;
Дробление статей, с целью последующего объединения с другими статьями отчетности;
Объединение разнородных сумм в одной статье отчетности;
Манипулирование показателями по сегментам финансовой отчетности;
Представление действительных обязательств в качестве условных, и, наоборот, в зависимости от поставленных целей.
2) Фальсификация — это умышленное искажение или упущение величин или раскрытий показателей бухгалтерской финансовой отчетности с целью введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей. Этой проблеме подвержены многие компании, в т. ч. в странах с развитой рыночной экономикой, не обошла стороной эта проблема и Россию. Практика применения бухгалтерских стандартов (ПБУ, МСФО) показывает, что пространство для фальсификации велико.
Такому явлению, как фальсификация также присущи определенные черты:
Умышленный характер содеянного;
Нанесения вреда пользователям отчетности;
Выражается в действии или бездействии, характеризующимся лишь формальным применением стандартов бухгалтерского учета либо и вовсе уклонение т их применения при составлении отчетности.
В результате описанных действий возникают бухгалтерские ошибки. Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию Локализация — это процесс установления временного интервала совершения ошибки, а также документальный носитель этой ошибки. Идентификация ошибки представляет собой определение конкретного значения ошибочного показателя.
Основными способами и методами выявления ошибок являются:
Инвентаризация — проводится инвентаризационной комиссией. По результатам инвентаризации определяются фактические значения активов и обязательств организации. В соответствии с выявленными значениями корректируются сальдо соответствующих счетов.
Вертикальный анализ — Его суть заключается в рассмотрении взаимосвязей между отдельными показателями баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, выраженных в процентах. Например, при анализе показателей отчета о прибылях и убытках выручка принимается за 100 %, а остальные показатели рассчитываются как процент от этого показателя. Скажем, если вы замечаете, что доля расходов на продажу в выручке значительно уменьшилась по сравнению с прошлыми периодами, это повод задуматься о том, нет ли там мошенничества.
Горизонтальный анализ — это представление и анализ информации в динамике, т. е. показатели исследуются в различные промежутки времени. В данном случае также рассчитываются коэффициенты роста и прироста по отношению к базисному и предыдущему периодам соответственно. Такой анализ позволяет уловить тренд в изменении различных показателей, к примеру, в себестоимости или в выручке. Значительное необычное изменение, скажем, себестоимости выпускаемой продукции может свидетельствовать о том, что с ними что-то не в порядке. Это может оказаться как результатом вычислительной арифметической ошибки, так и преднамеренного искажения расходов. В любом случае дальше придется выяснять причины.
Самоконтроль — это способ проверки информации, основанный на проведении арифметико-логического контроля, проверки правильности разноски данных по счетам, а также соблюдения последовательности составления отчетности.
Аудит годовой финансовой отчетности проводится независимыми аудиторами — лицами, занимающимися частной практикой либо специалистами аудиторских фирм. Такой аудит является внешним. Однако предприятие может проводить и внутренний аудит силами подразделения собственного предприятия. По результатам проверки выносится аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение должно соответствовать всем требованиям законодательства.
В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности выделяют четыре типа заключений:
2) Условно положительное аудиторское заключение — это заключение, в котором указывается, что за исключением специально раскрытых обстоятельств, бухгалтерская отчетность отражена достоверно;
3) Отрицательное аудиторское заключение — это заключение, которое содержит в себе информацию о том, что данные бухгалтерского учета были отражены с искажениями, которые в свою очередь, могут повлиять на принимаемые пользователями данной отчетности решения;
4) Отказ от выражения мнения о достоверности информации — такая ситуация, когда аудитор в силу определенных обстоятельств (например, нарушение принципа независимости) не может сделать вывода о достоверности представленной отчетности в одной из общепринятых форм.
Однако, бывали случаи, когда бухгалтеры, вместо достоверного отражения информации на счетах бухгалтерского учета, занимаются тем, что успешно скрывают полученные убытки, покрывают махинации руководства и крадут огромные суммы с корпоративных счетов.
До истории с Enron большинство американцев было уверено, что построенная система контроля за деятельностью топ — менеджеров корпораций практически совершенна. Несколько уровней отчетности, аудиторские проверки, внутренний финансовый мониторинг — доверие к показателям прибыли было абсолютным. Поэтому когда выяснилось, что руководство Enron при попустительстве своих аудиторов на протяжении десятилетия фальсифицировало бухгалтерские документы и рисовало несуществующую прибыль, это стало настоящим шоком. До сих пор в США Enron попадет в ТОП-10 самых громких финансовых скандалов.
Главная причина такой ситуации — это желание руководства получать бонусы, несмотря на довольно посредственные результаты. Крупнейший торговец газа в Северной Америке и Англии долгое время работал в убыток, хотя по финансовым отчетам, которые видели акционеры и аналитики, доходы выросли в семь с половиной раз. В результате стоимость акции взлетела до 90$, а рыночная капитализация превысила 65$ млрд. Практически все эти деньги инвесторы потеряли. Запустил схему основатель и бессменный глава компании — Кеннет Лей. Чтобы скрыть убытки использовали безумное количество оффшорных компаний, на одном адресе могло находиться до 700 подставных фирм. Они покупали продукции у Enron по завышенным ценам и продавали ее по цепочки по заниженным тарифам. В результате компания рисовала себе любой необходимый финансовый результат. Раскрыть аферу получилось только после специального расследования журналистки Бетани Маклин. Все органы надзора и аудиторы ничего подозрительного не заметили.
Более того, кроме бухгалтеров самой Enron, в скандале отметились и специалисты Arthur Andersen. Они не только покрывали ее сомнительные операции, но и физически уничтожили документы, которые могли бы тех разоблачить.
В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет очень важную роль. В последние годы содержание и структура финансовой отчетности претерпевают существенные изменения. Отчетность, составленная по правилам и нормам РСБУ, приблизилась к международным стандартам финансовой отчетности, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и международном уровнях все еще не завершен. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности все чаще и чаще обсуждаются на профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.
Основные термины (генерируются автоматически): бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет, аудиторское заключение, бухгалтерская финансовая отчетность, финансовая отчетность, выражение мнения, достоверность, достоверность информации, положительное аудиторское заключение, представленная отчетность.
Читайте также: