Аудит учредительных документов реферат

Обновлено: 08.07.2024

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Аудит – это проверка одной из областей деятельности компании. Процедура выполняется в обязательном порядке на больших предприятиях и позволяет получить объективную картину их состояния. На основании результатов аудита исправляются ошибки в работе организации и определяются слабые стороны ее деятельности.

Цели и задачи проверки учредительных документов

Основная цель аудита – установление соответствия учредительной документации компании действующему закону. Аудитор также выявляет правомерность формирования документальной базы.

Рассмотрим основные задачи аудита:

Установление статуса ЮЛ.
Определение состава учредителей организации.
Рассмотрение структуры уставного капитала.
Установление видов деятельности компании, наличия лицензий на проводимые работы, если они требуются.
Проверка этапов формирования капитала и его размеров.

Аудитор осуществляет свою проверку на основании следующих бумаг:

Аудитор проверяет наличие необходимых документов. К примеру, если компания занимается оценочной деятельностью, у нее должна быть лицензия. Специалист должен удостовериться в ее наличии. Проверяется не только наличие бумаг, но и их грамотное оформление, полноценное заполнение.

Методы аудита учредительных документов

Аудитор должен осведомиться о правовых аспектах работы предприятия. Если это ЗАО с количеством аукционеров более 50, не переоформленное в ОАО в течение 12 месяцев, то специалист анализирует угрозу ликвидации. Проверяется также правомерность и своевременность оформления первичных учетных бумаг, записей в регистрах бухучета, касающихся пополнения уставного капитала.

Уставной капитал – основа деятельности предприятия. Все изменения в нем должны регистрироваться в установленном порядке. Если этого не делать, во время аудита обнаружатся серьезные нарушения.

Важнейший этап деятельности специалиста – анализ корректировок в структуре капитала, которые были приняты после совещания совета директоров. Пополнение УК фиксируется в бухучете только после того, как внесены соответствующие поправки в учредительные бумаги. Также проводится регистрация изменений. Пополнение УК может производиться из следующих источников:

Средств добавочного капитала. Однако УК не может быть пополнен на сумму, превышающую разницу между ценой чистых активов и совокупностью УК, а также резервного капитала.
Нераспределенная прибыль предприятия.
Увеличенный выпуск ценных бумаг.
Повышение номинальной цены на акции.

Сокращение УК выполняется при наличии следующих оснований:

Совокупности чистых активов меньше уставного капитала. Если предприятие не сократит размер капитала, то перестанет соблюдаться правило о непрерывной деятельности.
Уменьшения номинальной стоимости ценных бумаг.
Аннулирования акций, которые были выкуплены. Если выкупленные акции не были проданы по реальной стоимости в течение 12 месяцев с даты покупки, УК должен быть уменьшен для погашения ценных бумаг.

Аудит налогообложения дивидендов

Проверка налогооблагаемой базы осуществляется по следующей формуле:

В формуле фигурируют следующие значения:

К – соотношение совокупности дивидендов, которые распределяются в пользу плательщика налогов, к общей суме дивидендов, распределяемых агентом по налогам (при этом не учитываются дивиденды, распределяемые в пользу компаний других стран или иностранных граждан).
Сн – налоговая ставка в процентах, которая используется при обложении дивидендов.
д – совокупность дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей. Определяется в рублях.
Д – совокупность всех дивидендов, которые были получены агентом в нынешнем и предыдущем периоде. Выражается в рублях.

Пример расчетов

Аукционерами предприятия являются:

Российская компания (45%).
ФЛ, имеющее российское гражданство (35%).
ФЛ, не имеющее гражданства РФ (20%).

На собрании аукционеров было вынесено предложение о выплате за год 600 тысяч рублей. Совокупность дивидендов за нынешний и прошлый период составила 300 тысяч рублей. Проводятся следующие расчеты:

Сумма дивидендов компании РФ: 600 тысяч рублей * 45% = 270 тысяч рублей. Сумма налогов составит 12 150 (600 тысяч рублей * 9% * (600 тысяч – 300 тысяч)).
Сумма дивидендов в пользу российского ФЛ: 600 тысяч рублей * 35% = 210 тысяч рублей. Налог составит 9 450 рублей (600 тысяч рублей * 9% * 300 тысяч рублей).
Сумма дивидендов в пользу иностранного ФЛ: 600 тысяч рублей * 20% = 120 тысяч. Налог равен 18 тысячам рублей (120 тысяч * 15%).

При проведении расчетов используются установленные законом ставки: 15% – для иностранных компаний и ФЛ, 9% – для российских организаций и ФЛ.

Распространенные ошибки

При аудите обычно выявляются следующие нарушения:

В учредительных бумагах и реестрах бухучета содержится различающаяся информация об уставном капитале.
Не все доли внесены в УК.
В учредительной документации не зафиксированы произведенные изменения.
У компании нет лицензии на деятельность.
Неправильное распределение дивидендов.
Ошибки при расчете налогов.
Права владельцев акций нарушаются при попытке приобрести новые акции.
Отсутствуют документы, которые необходимо оформлять по закону, или они неправильно заполнены.
В структуре добавочного капитала не фиксируется НДС, начисленный при новых вкладах учредителей.

Аудитор обязательно должен знать о перечне распространенных ошибок, для того чтобы обратить пристальное внимание на традиционно слабые места предприятий. Данная информация пригодится также руководителям компаний для своевременного исправления ошибок.

Цель аудита учредительных документов заключается в формировании мнения относительно составления учредительных документов действующему законодательству, правильности формирования уставного капитала, достоверности показателей бухгалтерской отчетности, соответствие порядка ведения бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями законодательству Российской Федерации.

1. Изучение статуса юридического лица, сферы деятельности и права его функционирования

2. Установление наличия лицензий по видам деятельности, подлежащих обязательному лицензированию.

3. Проверка формирования и изменения уставного капитала, изучение его структуры

4. Установление законности выплаты доходов учредителям, соблюдение законодательства по налогам и сборам.

1. Гражданский кодекс

2. Налоговый кодекс

8. План счетов бухгалтерского учета

10. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержден приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Источники информации для проверки:

- Свидетельство о государственной регистрации,

- Протоколы собраний учредителей,

- Акты оценки имущества в счет вклада в уставный капитал,

- бухгалтерский баланс, отчет о движении капитала,

- Оборотная сальдовая ведомость,

- регистры учета по счетам 80, 75,

2. Аудит учредительных документов

В начале проверки аудитор знакомится с учредительными документами, что позволяет определить, кто является собственником и в чьих интересах проводится проверка. Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.

Юридическое лицо считается созданным с момента государственной регистрации, поэтому проверяется наличие свидетельств и записи в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

При ознакомлении с уставом, аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование с организационно-правовой формой, местонахождение, цель и виды деятельности, порядок назначения или избрания исполнительных органов, состав и компетенция органов управления, порядок принятия ими решений, наличие представительств и филиалов, размер уставного капитала, порядок распределения дивидендов (в АО) или прибыли (в ООО).

Организационно-правовая форма должна соответствовать гражданскому законодательству.

В уставе организации также должен быть определен порядок формирования уставного капитала (денежными или неденежными активами), а также его размер. Минимальный размер уставного капитала для ООО – 10 000 рублей, для ЗАО – 10 000 рублей и для ОАО – 100 000 рублей.

На момент государственной регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Не менее 50% акций АО, распределенных при его учреждении, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

После регистрации общества в банк представляются все необходимые документы для открытия банковского счета на основании ст. 86 НК РФ.

3. Аудит формирования уставного капитала

При проверке уставного капитала анализирует учредительные документы, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и учетные регистры по счету 80.

Размер уставного капитала может изменяться в соответствии результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. Аудитор проверяет подтверждение решения об изменении уставного капитала протоколом общего собрания участников и изменениями в уставе.

Аудитору необходимо исследовать, как организован аналитический учет по счету 80. Он должен обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета. При проверке синтетического учета место имеет следующая корреспонденция счетов: Дт 75/1 – Кт 80 – на сумму согласно договору об учреждении.

Формирование уставного капитала подтверждается проверкой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.

4. Аудит расчетов с учредителями.

В начале проверки аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании устава или договора об учреждении общества с ограниченной ответственностью.

Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку. Если стоимость вносимого имущества превышает для одного участника 200 МРОТ на дату представления документов на государственную регистрацию или соответствующих изменений в уставе, то его оценка должна быть подтверждена независимым органом. Тогда номинальная стоимость доли не может превышать сумму оценки этого вклада, определенную оценщиком.

Источниками взносов учредителей могут быть только собственные средства, поэтому целесообразно проверять документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в счет вклада. Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

- наличие документов подтверждающих вклад;

- правильность оформления этих документов (приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета, накладные, акты, документы, подтверждающие право собственности);

- контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал осуществляется по датам в этих документах.

Дт 50, 51, 52, 55, 08, 10, 41, … - Кт 75.1.

Далее аудитор осуществляет проверку расчетов по дивидендам – рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания участников или акционеров. Общество не вправе принимать решения о выплате дивидендов или доходов, во-первых, до полной оплаты уставного капитала, во-вторых, если на момент выплаты общество имеет признак несостоятельности (банкротства) или если эти признаки проявляются в результате выплаты дивидендов.

Также аудитору необходимо проверить, осуществляется ли налогообложение выплаченных дивидендов: Дт 84 - Кт 75.2, 70.

Дт 75.2 – Кт 68 – на сумму налога на доходы физических лиц или налога на прибыль с дивидендов учредителей. Ставка НДФЛ в отношении дивидендов 9 %.

В части начисления дивидендов, аудитору необходимо проверить расходно-кассовые ордера и выписки с расчетного счета.

ГОСТ

Основная характеристика аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

Среди существующих направлений проведения аудита на предприятиях ведущее место занимает аудит учредительных документов или уставной деятельности и аудит учетной политики предприятий, организаций, учреждений.

Выделение этих объектов аудита связано с тем, что они по существу являются концепциями функционирования предприятия. Их своевременное и объективное оценивание позволит выполнять значительные по объему и значимости аудиторские задания.

Задача этого аудита заключаются в том, что аудитор должен так спланировать и провести проверку, чтобы обеспечить разумную уверенность в следующем (Рис.1):

Рисунок 1. Задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

Для выполнения поставленных выше задач, аудитору следует применять такие методические приемы, как:

документальные (исследование документов);
приемы нормативно-правового регулирования;
расчетно-аналитические;
методы обобщения и реализации результатов аудита.

Каждый методический прием, в свою очередь, основывается на определенных аудиторских процедурах, которые представляют систему методических действий аудитора на объект исследования.

В этом случае как процедуры, которые соответствуют выбранным методическим приемам аудита, целесообразно применять:

нормативно-правовые;
счетно-вычислительные;
логические;
опросы;
сравнительные;
методы обобщения.

Основными источниками информации в этом аудите (и одновременно объектом исследования) являются, прежде всего, учредительные документы: устав, а также соответствующие законодательно нормативные акты, патенты, лицензии, отчетные формы и др.

Готовые работы на аналогичную тему

Этапы аудита учредительных документов и формирования уставного капитала

Аудит учредительных документов целесообразно осуществляется в три этапа:

Проверку документов, прежде всего, следует осуществлять по формальным признакам: прошит ли устав, чья печать стоит на последней странице, нет в них исправлений от руки. Несмотря на всю элементарность этих требований, они чрезвычайно важны и требуют знаний законов РФ и других правовых актов.

Следующим этапом проверки правовых основ функционирования предприятия является изучение содержания устава.

Прежде всего, изучают:

организационно-правовая форма организации:

общество с ограниченной ответственностью;
открытое акционерное общество;
закрытое акционерное общество;
Унитарное предприятие;
муниципальное унитарное предприятие;
индивидуальный предприниматель;
и т.п.

Ведь для функционирования предприятий и формирования уставного капитала необходимо соблюдение определенных условий, которые отличаются в зависимости от организационно-правовой формы собственности.

анализируют задекларированные в уставе виды деятельности. К примеру, выясняют, нет среди них таких, осуществление которых запрещено действующим законодательством или требует лицензирования или торгового патента.

И в завершение аудитору полезно еще раз пересмотреть устав на предмет соответствия их содержания требованиям действующего законодательства. В частности, выяснить, в них указаны ли в нем учредители (владельцы), наименование предприятия, его местонахождение, цель деятельности, порядок формирования и полномочия органов управления, компетенция и право трудового коллектива и тому подобное.

При проверке учредительных документов, аудитор обращает внимание, каким образом сформирован уставный капитал организации. Своевременно и полном ли объеме, участники вносят свои доли. И в какой форме эти доли поступают.

В обязательном порядке проверяется документальное оформление внесения долей, а также выплата при выходе из состава учредителей (участников).

Кроме того, сверяются обороты по счетам активов предприятия, тем по которым поступают доли участников:

расчетные счета (счет $50$) при взносах денежных средств;
материальные запасы (счет $10$) при взносах материалами;
основные средства (счет $01$) при взносах в виде основных средств и т.д.

Одним из способов повышения качества аудиторской проверки является проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, которые отражены как взносы участников в уставный капитал.

По результатам проверки учредительных документов и уставного капитала, аудитором составляется аудиторское заключение, в котором фиксируются выявленные недостатки, обосновываются возможные негативные последствия и даются конкретные предложения по их устранению в дальнейшей деятельности проверяемого предприятия.

Проверка учредительных документов расчетов с учредителями

Есть несколько уровней:

проверка учредительных документов – проверка юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством;
проверка формирования уставного капитала;
проверка расчетов с учредителями, то есть правильности всех этапов выплат учредителям и правильности формирования уставного капитала;
проверка правильности начисления налогов при расчетах с учредителями и формировании уставного капитала, рассматривается расчет и внесение налоговых и других сборов.

Выполнение данных уровней аудита подразумевает разбор следующих вопросов:

выявление правильности формирования уставного капитала;
проверку юридических оснований на правомерность функционирования экономического субъекта;
поиск возможных несоответствий в расчетах с учредителями;
проверка полноты и своевременности формирования уставного капитала;
установление наличия оснований и правильности расчетов, оценка вносимых в уставной капитал в виде вкладов материальных ценностей (также объектов недвижимости), ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.
оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в разделах:
наличия задолженности по выплате доходов участникам;
размера уставного капитала;
расходов на создание предприятия;
количества выкупленных у акционеров собственных акций;
задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставной капитал и финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов ООО, ЗАО и др.);
исследование нюансов получения доходов от участия уставных капиталах сторонних экономических субъектов;
проверка с законодательной точки зрения отношение в капиталах сторонних экономических субъектов;
поиск ошибок и проверка расчета, перечисления и удержания налоговых сборов и прочих обязательных платежей.

В процессе проверки, аудитор осуществляет оценку учредительных документов по их полноте и наличию всех необходимых сведений, которые дают возможность:

проводить расчеты;
осуществлять функционирование проверяемого объекта;
производить формирование уставного капитала, резервов и фондов; отвечать по обязательствам;
определять последствия сделок по налоговым и вопросам права и т. д.

Информация, которая будет получена в ходе проведения аудита учредительных документов, может в дальнейшем быть использована для проверки операций учета и других участков. По этой причине, следует выявлять влияние данной информации, которое оно оказывает на формирование полного аудиторского суждения.

В процессе проведения экспертизы учредительных документов необходимо выявить следующие моменты:

типы деятельности, регламентированные для объекта аудита;
весь перечень учредителей объекта;
размер доли каждого участника (учредителя) и всего учредительного капитала;
полномочия руководителей всех уровней, при принятии ими управленческих решений, и принципы, по которым происходит управление объектом;
методы и принципы оценки долей учредителей в уставном капитале во всех формах;
вид и размер внесенных долей в уставной капитал;
правильность составления документов по взносам в уставной капитал;
если были изменения в учредительных документах, то проверяется их своевременность;
организационно-правовую форму объекта аудита (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.)
является ли объект аудита предприятием малого предпринимательства;
проверка счетов, которые имеет право открывать проверяемый объект в банковских учреждениях;
прописано ли основание резервного и других фондов в уставе;
предусмотрено ли ведение внешнеэкономической деятельности в уставе;
в праве ли объект аудита создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и прочие подразделения, выделенные на отдельный баланс;
есть ли лицензия на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с действующим законодательством РФ;
правильность исчисления доходов акционеров и учредителей и удержания налога на доход;
порядок распределения прибыли, которая остается в распоряжении объекта проверки после уплаты обязательных платежей по итогам года;
правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и оформления бухгалтерской документации;
соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 80 "Уставный капитал" и 75 "Расчеты с учредителями".

Аудитор или аудиторская организация при проверке общих документов организации обязаны следовать нормативным документам, которые отражены в: Гражданском Кодексе, Налоговом Кодексе, Законе о бухучете, Федеральных законах от 30.12.2008 № 307-ΦЗ, "Об акционерных обществах", "О рынке ценных бумаг", от 09.07.1999 № 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", "О лицензировании отдельных видов деятельности", федеральных правилах (стандартах) деятельности аудиторов и аудиторских организаций в Российской Федерации; Положении по ведению бухучета и отчетности в Российской Федерации, утвержденной в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Положении по бухучету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Министерства Финансов России от 06.10.2008 № 106н; Плане счетов бухучета и Инструкции по применению, утвержденной приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 № 94н; Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; письме Минфина России от 24.07.1992 № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", Методических указаниях по проведению инвентаризации финансовых обязательств и имущества, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.06.1995 № 49.

Для проведения проверки аудитор руководствуется данными, полученными из следующих документов:

учредительного договора;
устава объекта аудита;
патента для субъектов малого предпринимательства;
протоколов собраний учредителей;
свидетельства о государственной регистрации;
документов, которые непосредственно связаны с акционированием и приватизацией предприятий, ранее бывших в собственности государства;
свидетельства о регистрации в налоговых органах, Фондах пенсионного страхования, социального и медицинского, органах статистики, в экологических фондах и т.д.;
документов, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, вносимое ими в оплату за приобретенные акции при государственной регистрации общества с участием муниципальных или государственных предприятий.

Также аудитор или аудиторская компания во время проведения проверки должны обратить внимание на такие моменты:

договор с банком;
изменения в учредительных документах;
для акционерных обществ - перечень акционеров;
проспект эмиссии;
выписки из собрания акционеров, из протоколов собраний учредителей и акционеров, из решений совета директоров;
распоряжения и приказы исполнительной дирекции;
разрешения и лицензии на конкретные виды деятельности;
документы, которые подтверждают внесение в уставной капитал долей учредителей в форме нематериальной, материальной, денежной, в виде прочих ценных бумаг;
отчетность за год; способы оценки вносимых в уставной капитал частей в любой форме;
отчетность на дату реорганизации или ликвидации объекта аудита.

Программа проверки объекта аудита

Сводный общий план и сводная программа проверки объекта аудита являются основанием для планирования аудиторской проверки расчетов с учредителями и учредительных документов.

Стандартный план, по которому формируется аудит расчетов с учредителями и учредительных документов должен учитывать особенности проверки, которые были приведены выше. Программы проверки и содержание общего плана приведены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. План проверки в общем виде расчетов с учредителями и учредительных документов

Читайте также: