Статья 427 нк рф пониженные тарифы страховых взносов кратко
Обновлено: 05.07.2024
Письмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471
Комментарий
Организации и индивидуальные предприниматели, которые включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), применяют пониженные тарифы страховых взносов. Так гласит пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ. С момента введения пониженных тарифов страховых взносов для малого бизнеса плательщиков волновал вопрос, можно ли отказаться от их применения и платить взносы по общим тарифам.
Вопрос этот дискуссионный. В соответствии с положениями статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые по законодательству преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность уплачивать налоги и сборы в меньшем размере. Страховые взносы по пониженным тарифам – это возможность при соблюдении определенных критериев платить взносы в меньшем размере. Другими словами, это льгота. А от льготы можно отказаться (п. 2 ст. 56 ТК РФ). Из этого следует, что субъекты МСП могут платить взносы по общим тарифам. Однако необходимо учитывать, что в расходах по налогу на прибыль или УСН можно учесть только те взносы, которые исчислены в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 263, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это означает, что даже если вы отказались от применения пониженных тарифов, плательщик не может учитывать в расходах суммы взносов, рассчитанных по общему тарифу.
Конец дисскусии положило письмо Минфина России от 03.06.2021 № 03-15-05/43471. В нем ведомство указало, что тариф страховых взносов – это самостоятельный элемент обложения, определение которого необходимо для признания взноса установленным (ст. 18.2 НК РФ). Налоговое законодательство, как утверждает Минфин России, не позволяет плательщику страховых взносов отказаться от установленных НК РФ тарифов или изменить их размер. Следовательно, применение пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом плательщика страховых взносов.
Что эти разъяснения означают для плательщиков страховых взносов, которые включены в реестр субъектов МСП? Если в любой промежуток времени с 1 апреля они платили страховые взносы по общим тарифам, то по взносам у них переплата. Это переплату можно вернуть или зачесть по ст. 78 НК РФ, подав заявление в налоговую инспекцию. При этом необязательно подавать уточненный расчет по страховым взносам, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ такая обязанность возникает, только если совершенные действия привели к неуплате страхового взноса (или налога).
Совершенно другая картина возникает с налогом на прибыль и единым налогом при УСН, если уплаченные по общим тарифам страховые взносы плательщик включал в расходы (или уменьшал на них сумму единого налога в соответствии с пп. 1 п 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Такие действия, как было указано выше, противоречат нормам НК РФ. Комментируемое письмо Минфина России это подтвердило. Таким образом, за прошедшие периоды по налогу на прибыль или УСН возникает недоимка, которую необходимо погасить, заплатив также и пени. Сделать это нужно до подачи уточненных деклараций, чтобы избежать штрафа (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Уточненные декларации по налогу на прибыль или УСН необходимо представить в силу пп. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ.
Страховые взносы уплачиваются в 2020 году (как и прежде) с применением общих и пониженных (установленных для некоторых страхователей) тарифов. И применение УСНО страхователями в большинстве случаев не является препятствием для использования пониженных тарифов для расчета страховых взносов.
Общий порядок расчета страховых взносов.
В общем случае страховые взносы мсп, исчисляемые с вознаграждений и выплат застрахованным лицам, уплачиваются по следующим тарифам (ст. 425 НК РФ)[1]:
Тариф страховых взносов по травматизму зависит от кода ОКВЭД по основному виду деятельности страхователя – организации или ИП. Минимальный тариф составляет 0,2%, а максимальный – 8,5% суммы вознаграждений и выплат в пользу работников. При этом к тарифу может быть применена скидка или надбавка, размер которой не может превышать 40% установленного тарифа (п. 1 ст. Закона № 125-ФЗ[2])[3].
Таким образом, общий минимальный тариф страховых взносов составляет (с учетом максимальной скидки 40% по взносам по травматизму) 30,12%.
Тарифы будут снижены, если выплаты в пользу работников превысят предельное значение. Так, если выплаты в пользу работника, определенные нарастающим итогом с начала 2020 года, превысят[4]:
912 000 руб. – то взносы на ОСС с суммы превышения платить больше не нужно (тариф – 0%);
1 292 000 руб. – то взносы на ОПС с суммы превышения нужно исчислять по тарифу 10% (вместо 22%).
Страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала расчетного периода в последний день месяца исходя из полной суммы выплат, начисленных в пользу каждого конкретного работника (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).
Пониженные тарифы – кто вправе их применять?
Страхователи, имеющие право на применение в 2020 году пониженных тарифов страховых взносов, определены положениями ст. 427 НК РФ. В этой же статье определены условия применения таких тарифов страхователями-льготниками.
Перечисленные ниже страхователи вправе исчислять взносы по пониженным тарифам только при соблюдении условий, установленных п. 4 – 12 ст. 427 (п. 3 ст. 427). Причем в ряде случаев применение страхователем УСНО названо в качестве обязательного условия для правомерного применения пониженных тарифов. Приведем несколько примеров (см. таблицу).
Категория страхователя
Размер тарифов по взносам, %
Условия применения пониженных тарифов
НКО (кроме государственных и муниципальных учреждений), применяющие УСНО и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства либо массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)
В течение 2019 – 2024 годов:
Пункт 7 ст. 427 НК РФ: по итогам года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы доходов за указанный период в совокупности должны составлять:
доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ;
доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абз. 47, 48, 51 – 59 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Благотворительные организации, применяющие УСНО (пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)
В течение 2019 – 2024 годов:
Российские организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст.427 НК РФ) (в том числе применяющие УСНО – см. Письмо Минфина России от 29.05.2019 № 03-15-06/38983)
В течение 2017 – 2023 годов:
на ОСС – 2% (или 1,8%*)
Пункт 5 ст. 427 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.02.2020 № БС-4-11/3181@:
наличие документа о государственной аккредитации;
доля доходов от IT-деятельности не менее 90%;
среднесписочная численность не менее 7 человек
Организации, которые производят анимационную продукцию (в том числе в качестве подрядчиков и субподрядчиков), а также организации, которые продают права на анимационную продукцию собственного производства (вне зависимости от вида договора) (пп. 15 п. 1, пп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ)
В течение 2017 – 2023 годов:
на ОСС – 2% (или 1,8%)
организация должна быть включена в реестр производителей анимационной продукции;
если организация является вновь созданной – доля доходов от деятельности по итогам расчетного периода должна составлять не менее 90%, а среднесписочная численность должна быть не менее 7 человек;
если организация является действующей – доля доходов от деятельности за 9 месяцев предшествующего года должна составлять не менее 90%, а среднесписочная численность должна быть не менее 7 человек
Организации и ИП, получившие до 31.12.2017 статус участника свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и Севастополя (пп. 11 п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ)
* Данный тариф используется при исчислении взносов с выплат иностранным гражданам (лицам без гражданства), временно пребывающим в Российской Федерации (кроме высококвалифицированных специалистов).
Законом № 102-ФЗ[5] начиная с 01.04.2020 установлены пониженные тарифы по страховым взносам в 2020 для субъектов МСП[6] (ст. 5 и 6 названного закона). Аналогичные тарифы введены и в Налоговый кодекс – п. 1 ст. 427 дополнен пп. 17 (норма начнет действовать с 2021 года). Причем период, на который для субъектов МСП установлены пониженные тарифы, Законом № 102-ФЗ не ограничен.
Итак, к части выплат по итогам каждого (отдельно взятого) месяца, которая превышает МРОТ, установленный федеральным (а не региональным!) законом[7], субъекты МСП могут применять следующие пониженные тарифы страховых взносов:
Размер выплаты за календарный месяц (РВ), руб.
Облагаемая база
Тарифы страховых взносов, %
ОПС
ОСС
ОМС
Предельная база, руб.
(в 2020 году – 1 292 000)
Предельная база, руб.
(в 2020 году – 912 000)
Напомним: на 2020 год Федеральным законом от 27.12.2019 № 467-ФЗ установлен МРОТ 12 130 руб.
Обозначенные тарифы субъекты МСП вправе применять при расчете страховых взносов с выплат, начисленных за апрель 2020 года. Соответственно, страховые взносы за март текущего года такие страхователи должны были исчислить с применением прежних ставок.
Обратите внимание:
По общему правилу страховые взносы мсп начисляются нарастающим итогом (п. 1 и 2 ст. 421 НК РФ). Даже тогда, когда применяются пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ).
Таким образом, по новым правилам субъектам МСП нужно каждый месяц начисленную зарплату сотрудников делить на две суммы: МРОТ и сумму, его превышающую. А затем к каждой из этих сумм применять свои тарифы: к первой – общий (30%), ко второй – пониженные (15%).
взносы с МРОТ составили 3 639 руб. (12 130 руб. х 30%).
взносы с суммы превышения – 3 450 руб. (22 998 руб. х 15%), из которых 2 300 руб. на ОПС (10%), 1 150 руб. на ОМС (5%).
Особенности, которые нужно учесть СМСП при расчете взносов.
Вероятно, практика применения субъектами МСП пониженных тарифов по страховым взносам выявит неоднозначные, спорные моменты, присущие такому варианту расчета взносов. Но на это понадобится некоторое время.
А пока мы заострим внимание на двух очевидных особенностях.
Во-первых, условия применения пониженных ставок одинаковы для всех регионов. Какие-либо корректировки МРОТ – например, на районные коэффициенты, другие надбавки – установленный Законом № 102-ФЗ механизм расчета страховых взносов с применением пониженных тарифов не предусматривает. Он является общим: определяющий момент для него – деление облагаемой базы (начисленной за месяц суммы) на две части, а именно на МРОТ и на сумму, превышающую его.
Во-вторых, каких-либо уточнений касательно того, чтобы месяц, за который производится начисление, был отработан полностью, в ст. 5 и 6 Закона № 102-ФЗ не сделано. Поэтому даже если месяц, за который выплачивается заработная плата, сотрудником отработан не полностью (например, в случае отпуска или приема-увольнения в середине месяца), работодатель все равно должен использовать общий механизм расчета страховых взносов с применением пониженных тарифов. Ведь в нормах Закона № 102-ФЗ говорится об итоговом вознаграждении за календарный месяц как таковом.
взносы с МРОТ составили 3 639 руб. (12 130 руб. х 30%).
взносы с суммы превышения – 2 239 руб. (14 924 руб. х 15%), из которых – 1 493 руб. на ОПС (10%), 746 руб. на ОМС (5%).
Предусмотрено ли снижение тарифов взносов по травматизму?
Какие либо изменения в Закон № 125-ФЗ в части тарифов взносов по травматизму Законом № 102-ФЗ не внесены.
Вместе с тем согласно ст. 2 Закона № 102-ФЗ Правительство РФ на период с 01.04.2020 по 31.12.2020 наделено полномочиями по изменению сроков уплаты данных взносов, представления отчетности по ним, а также по изменению правил администрирования этих взносов[8].
за март – май 2020 года – на шесть месяцев;
авиа- и автоперевозки, деятельность аэропортов;
культура, организация досуга и развлечений;
физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт;
туристическая деятельность;
гостиничный бизнес;
общественное питание;
дополнительное и негосударственное образование;
деятельность по организации выставок и конференций;
деятельность по предоставлению бытовых услуг населению;
деятельность в области демонстрации кинофильмов;
деятельность в области здравоохранения – стоматологическая практика.
Особенности заполнения РСВ в 2020 году.
Порядок заполнения РСВ и его форма утверждены Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее – Порядок). И по понятным причинам в нем не учтены особенности заполнения расчета субъектами МСП, которым с 01.04.2020 разрешено применять пониженные тарифы страховых взносов.
В связи с этим указанным лицам следует обратить внимание на Письмо ФНС России от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@, в котором даны пояснения касательно заполнения РСВ за I полугодие 2020 года субъектами МСП.
Что же пояснили налоговики?
Какова выгода субъектов МСП от применения пониженных тарифов?
Предположим, что в компании, применяющей УСНО и исчисляющей налог с разницы между доходами и расходами (общая ставка – 15%), трудится 15 человек. Общий ФОТ за месяц – 720 484 руб. Ежемесячный доход каждого из работников превышает МРОТ (12 130 руб.).
Доходы компании за этот месяц составили 5 400 000 руб., а расходы (без учета расходов по страховым взносам) – 4 100 000 руб.
При этом будем считать, что выплаты в пользу каждого работника не превышают предельные значения (на ОПС – 1 292 000 руб., на ОСС – 912 000 руб.).
Аспект
Если применяются общие тарифы, руб.
Если применяются пониженные тарифы, руб.
Размер страховых взносов за месяц
216 145 (720 484 руб. х 30%)
ФОТ исходя из МРОТ – 181 950 (12 130 руб. х 15 чел.).
Взносы – 54 585 (181 950 руб. х 30%).
Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534 (720 484 - 181 950).
Взносы – 80 780 (538 534 руб. х 15%).
Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 + 80 780)
Экономия на страховых взносах
80 780 (216 145 - 135 365)
УСНО за месяц (исходя из ставки 15%)
162 578 ((5 400 000 - 4 100 000 - 216 146) х 15%)
174 695 ((5 400 000 - 4 100 000 - 135 365) х 15%)
Общая сумма фискальных платежей
378 723 (216 145 + 162 578)
310 060 (135 365 + 174 695)
68 663 (378 723 - 310 060)
УСНО за месяц (исходя из ставки 12%)
130 062 ((5 400 000 - 4 100 000 - 216 146) х 12%)
139 756 ((5 400 000 - 4 100 000 - 135 365) х 12%)
Общая сумма фискальных платежей
346 207 (216 145 + 130 062)
275 121 (135 365 + 139 756)
71 086 (346 207 - 275 121)
Для чистоты эксперимента используем те же входные данные.
Аспект
Если применяются общие тарифы, руб.
Если применяются пониженные тарифы, руб.
Размер страховых взносов за месяц
ФОТ исходя из МРОТ – 181 950.
Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534.
Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 + 80 780)
Экономия на страховых взносах
80 780 (216 145 - 135 365)
УСНО за месяц, исходя из ставки 6%
324 000 (5 400 000 руб. х 6%)
Соответственно, 50% суммы налога – 162 000 (216 145 руб. >, а 135 365 руб. этой суммы)
УСНО с учетом корректировки на - страховые взносы для малого и среднего
108 000 (216 000 - 108 000)
Общая сумма фискальных платежей
324 145 (216 145 + 108 000)
243 365 (135 365 + 108 000)
80 780 (324 145 - 243 365)
Между тем этот эффект может нивелироваться в случае, если взносы компании по общим тарифам составят менее 50% суммы исчисленного дохода.
Для расчета используем прежние входные данные по ФОТ, но увеличим сумму дохода компании до 7 500 000 руб.
Аспект
Если применяются общие тарифы, руб.
Если применяются пониженные тарифы, руб.
Размер страховых взносов за месяц
ФОТ исходя из МРОТ – 181 950.
Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534.
Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 + 80 780)
Экономия на страховых взносах
80 780 (216 145 - 135 365)
УСНО за месяц, исходя из ставки 6%
450 000 (7 500 000 руб. х 6%)
Соответственно, 50% суммы налога – 225 000 (и 216 145 руб., и 135 365 руб.
[1] Администрированием этих взносов занимается ФНС.
[3] Размер взносов по травматизму для каждого страхователя ФСС устанавливает ежегодно после подтверждения страхователем основного вида деятельности. В обычных условиях подать документы нужно было до 15.04.2020, однако из-за объявления апреля нерабочим этот срок в большинстве регионов РФ был перенесен на 06.05.2020 (соответствующая информация размещена на сайтах региональных отделений фонда).
[4] Предельные величины определены Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407.
Налоговым кодексом РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков, перечисленных в пункте 1 статьи 427 НК РФ.
Пониженные тарифы страховых взносов
изменяются в зависимости от категории плательщика и года начисления:
- на обязательное пенсионное страхование от 6,0 % до 20,0 %;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 % до 2,0 %;
- на обязательное медицинское страхование – от 0 % до 4,0 %.
По страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве работодатели вправе претендовать на скидку к страховому тарифу. Скидка к страховому тарифу устанавливается, если все показатели у работодателя меньше тех, что установлены ФСС по основному виду деятельности компании.
Скидка предоставляется решением ФСС по запросу работодателя. Правила предоставления скидки к тарифу установлены постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 № 524.
Пониженные тарифы страховых взносов: понижающий тариф, пониженный страховой тариф, страховой тариф, пониженный тариф, расчет по страховым взносам, уплата страховых взносов, сумма страховых взносов, начисление страховых взносов, несчастные случаи на производстве.
Материалы
Минцифры уточнило, при каких условиях IT-компании могут рассчитывать на получение льгот по налогу на прибыль и страховым взносам. Рассказываем, что это за льготы и для кого они предназначаются.
Бизнес-омбудсмен предложил правительству предоставить невозвратные кредиты бизнесу, пострадавшему от экономических санкций.
Доходы от оказания услуг по установке и сопровождению программ для ЭВМ или баз данных не всегда можно включить в долю доходов от IT-деятельности для целей применения налоговых льгот.
Комитет по промышленности и торговле Госдумы рассмотрит сегодня законопроект, который предполагает распространить налоговые льготы, установленные для IT-отрасли, на производителей радиоэлектроники.
Редакция БУХ.1С напоминает о самых ярких и позитивных новостях уходящей недели.
В Госдуму поступили поправки в статью 427 НК РФ, которые расширяют льготы по страховым взносам для общественных организаций инвалидов.
ФНС предупредила налогоплательщиков, что с 1 января 2022 года организации общественного питания с численность работников свыше 250 человек смогут применять пониженные тарифы страховых взносов.
Mozilla/5.0 (Windows NT 6.2; WOW64) AppleWebKit/537.13 (KHTML, like Gecko) Chrome/24.0.1290.1 Safari/537.13
Читайте также: