Аудит учета денежных средств и операций в валюте кратко
Обновлено: 04.07.2024
Аудиторская проверка денежных средств осуществляется в соответствии с программой аудиторской проверки с применением аудиторских процедур (их сочетания), определяемых аудитором на основании своего профессионального суждения.
Аудит денежных средств проводится с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части данных о денежных средствах (п. п. 3, 11 Международного стандарта аудита 200 (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н (далее - Приказ N 2н)), ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности").
Задачи аудиторской проверки денежных средств
Основные задачи аудита денежных средств:
1) оценка полноты и своевременности отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
2) оценка организации ведения аналитического учета денежных средств;
3) оценка корректности пересчета остатка денежных средств на валютных счетах, в кассе организации в рубли по курсу Банка России (на дату совершения операции по валютному счету, кассовых операций в иностранной валюте и на каждую отчетную дату либо по мере изменения курса валюты) и правильности определения возникающих в связи с этим курсовых разниц (п. п. 5 - 8, 11, 13 ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н);
4) оценка правильности документального оформления операций с денежными средствами;
5) оценка системы внутреннего контроля за движением денежных средств;
7) оценка соблюдения порядка применения ККТ при осуществлении расчетов;
Аудиторские процедуры
Предметом аудиторской проверки денежных средств является соблюдение аудируемым лицом законодательства в части организации и ведения учета денежных средств, подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности осуществляется с помощью аудиторских процедур.
Сбор аудиторских доказательств производится в соответствии с Международным стандартом аудита 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом N 2н) (далее - МСА 500).
Для получения аудиторских доказательств при проведении аудита денежных средств могут использоваться следующие аудиторские процедуры (п. A2 МСА 500):
Процедура инспектирования может проводиться, например, в отношении следующих документов (п. A14 МСА 500):
• учетной политики и графика документооборота;
• внутренних нормативных документов организации, регламентирующих порядок выдачи средств под отчет, контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью;
• договоров о полной материальной ответственности кассира организации;
• списка подотчетных лиц;
• списка лиц, принимающих решение о выдаче денежных средств под отчет;
• приказов об установлении размера суточных и лимита на возмещение расходов на проезд, проживание в командировках;
• документов, по которым денежные средства выдавались под отчет (служебных записок, заявлений работников, приказов о направлении в командировку и т.п.).
Процедура "Наблюдение" при аудите денежных средств означает изучение аудитором процесса, выполняемого другими лицами (персоналом аудируемого лица), например проведения инвентаризации денежных средств, выполнения контрольных действий (п. A17 МСА 500).
Процедура "Внешнее подтверждение" - получение аудитором аудиторского доказательства непосредственно от третьей (подтверждающей) стороны в виде ответа в письменной форме или на электронном носителе либо на ином носителе информации.
Например, подтверждение банком остатков по расчетным счетам, подтверждение контрагентами аудируемого лица условий договоров (дополнительных соглашений к ним), получение акта сверки расчетов, ответа на запрос от гостиниц и других юридических лиц, оказывающих услуги командированным работникам (п. A18 МСА 500, Международный стандарт аудита 505 "Внешние подтверждения" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом N 2н)).
Решение аудитора о выборе аудиторских процедур основывается на его профессиональном суждении
Противоречия в данных, полученных от аудируемого лица и внешних источников, могут быть основанием для увеличения количества аудиторских процедур.
Проведенные процедуры и полученные аудиторские доказательства должны быть отражены в рабочих документах аудитора. Их форма и порядок заполнения определяются методологией, разработанной аудитором, аудиторской организацией.
Программа аудиторской проверки денежных средств
Планирование не является отдельным этапом аудита, а осуществляется непрерывно. При планировании аудита учитывается опыт проверок аудируемого лица, изменение в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита (п. п. A1, A2 Международного стандарта аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом N 2н) (далее - МСА 300)).
Планирование аудита включает в себя разработку общей стратегии аудита и составление плана аудита (п. 2 МСА 300).
Одним из направлений аудиторской проверки является проверка денежных средств
План аудита определяет характер, сроки и объем планируемых процедур оценки рисков, характер, сроки и объем запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок, прочих запланированных аудиторских процедур (п. 9 МСА 300).
На практике при составлении плана аудиторской проверки денежных средств обычно указываются перечень задач аудиторской проверки, конкретные аудиторские процедуры, необходимые для аудита денежных средств, а также сроки и конкретный исполнитель.
Аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания (п. п. A19, A21 МСА 300).
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;
• определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;
• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.
Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:
• заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;
• допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;
• регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;
• полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;
• снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;
• как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;
• проводятся ли внезапные проверки кассы;
• подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;
• проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
• соблюдается ли установленный лимит кассы;
• проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;
• имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;
• как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;
• проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.
Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:
• разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;
• с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
• как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;
• соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);
• проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.
По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).
Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами
Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.
ГЛАВА 7 Учет денежных средств
ГЛАВА 7 Учет денежных средств После изучения этой главы вы узнаете. об учете кассовых операций;. об учете денежных средств на расчетном счете;. о порядке открытия расчетного счета;. об учете денежных средств на валютных и специальных счетах, а также переводов в пути; .
7.2. СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
7.2. СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе (наличные
7.4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ
7.4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ Сельскохозяйственные предприятия ведут расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые
7.5. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ, ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
7.5. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ, ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ Кроме расчетных счетов, у сельскохозяйственных предприятий могут быть открыты в банках валютные и специальные счета.Сельскохозяйственные предприятия могут открывать валютные
4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм.В ходе аудиторской проверки особое внимание обращается на источники поступления объектов основных
4.5. АУДИТ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.5. АУДИТ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитор обращает внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.Аудитор тщательно проверяет
4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:• дефектной
Глава 9. Учет денежных средств
Глава 6. Аудит основных средств
Глава 6. Аудит основных средств Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.В ходе
Глава 4. Учет наличных денежных средств
Глава 4. Учет наличных денежных средств Наличные денежные средства являются одним из ключевых объектов бухгалтерского учета. Ни одно предприятие в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности не может обойтись без наличных денег: как минимум, они
Глава 5. Учет безналичных денежных средств
Глава 5. Учет безналичных денежных средств Безналичные деньги предприятия – это все его денежные средства, которые находятся на банковских счетах. Отметим, что преимущественная часть расчетов между предприятиями происходит именно в безналичном порядке (то же самое
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5)
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) Книга учета ведется только теми организациями, которые имеют в штате нескольких кассиров.Она применяется для учета денег, выданных старшим кассиром из кассы организации другим кассирам или
Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств). Порядок учета наличных денежных средств и кассовых операций (1-й ур.)
Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств). Порядок учета наличных денежных средств и кассовых операций (1-й ур.) Нормативная база Организация ведения кассовых операцийРасчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу и
Глава 7 Учет денежных средств предприятия
Глава 7 Учет денежных средств предприятия Денежные средства являются одним из ключевых объектов учета на любом предприятии. В программе "1С:Управление небольшой фирмой 8.2" реализован мощный механизм учета денежных средств современной компании, реализованный в разделе
115. Аудит учета денежных средств
115. Аудит учета денежных средств Основные нарушения здесь – злоупотребления, хищения.Ошибки могут быть классифицированы следующим образом: 1. Прямые хищения денежных средств: ничем не замаскированные, замаскированные неоформленными документами.2. Неоприходование и
Начиная аудит учета денежных средств на текущем и других счетах в банке, необходимо разработать детальную программу аудиторской проверки, которая должна включать следующие вопросы: установление количества текущих, валютных, расчетных и других счетов в учреждениях банка, соответствия хозяйственных операций, которые отражаются на указанных счетах, действующему законодательству; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших на счета предприятий, своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей; проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.
Во время проведения аудита обращается внимание на возможные случаи открытия счета в банке только при наличии документа, подтверждающего их регистрацию в качестве платежей социальных взносов, и других счетов, включая валютные, ссудные, депозитные, - в случае предъявления документа об уведомлении органов Фонда социального страхования от несчастных случаев о намерении открыть соответствующие счета, а также справки о внесении предприятия в Единый государственный реестр предприятий и организаций ДНР. Причем копии этих документов должны быть засвидетельствованы нотариально или органом, который их выдал, физические лица - справку об идентификационном номере.
2. Методика проведения аудита
Изучая банковские документы, определяющие законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Случаются случаи нарушений, когда для сокрытия злоупотреблений отдельными бухгалтерскими работниками и кассирами осуществлялись замены выписок банка другими сфальсифицированными выписками или исправление соответствующих сумм. В таких случаях нужно осуществить встречную проверку документов и сопоставить между собой взаимосвязанные хозяйственные операции, отраженные на счетах учета и выписках банка. При этом изучают порядковую нумерацию выписок банка и правильность перенесения итогов и их остатков в учетные регистры. Если у клиента отсутствуют отдельные выписки банка, то важно получить из банка заверенные их копии. Документы, приложенные к выпискам, изучают прежде всего на предмет их законности.
Учитывая, что банковские учреждения ДНР перешли на компьютерную систему учета и банковские выписки выдаются клиентам за каждый день, необходимо сверять исходящие и входящие остатки не только по выпискам, но и по датам совершения предварительных операций. Это дает возможность выявить уничтожены банковские выписки за конкретный день.
Обращается внимание на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка по чеку. Имеют место случаи, когда отдельные бухгалтеры в сговоре с кассиром забирали деньги, полученные по чекам, но для того, чтобы обороты по выписке банка совпадали с соответствующим журналом, сумму полученных денег списывали в кредит счета "Расчеты с прочими кредиторами", на котором отражали кредиторскую задолженность, особенно с истекшим сроком исковой давности. Необходимо сверять обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов, поскольку остаток может не измениться, если уменьшить обороты на одинаковую сумму. Необходимо также установить, соответствуют ли номера и суммы использованных чеков корешкам книг, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.
Проверяя денежные средства, поступившие на счет, следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используется счет "Счета в банках".
Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по авансам полученным" и по счетам учета доходов. Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, штрафных санкций и т.д.) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов, а в случае необходимости - и учетных записей в организациях контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по оприходованным суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете "Расчеты по претензиям".
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с текущего счета и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств на счета поставщиков и других кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие перечисляет суммы заработной платы, удержания по исполнительным листам и т.д, то их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.
Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств со счетов и зачисления на них средств проверяется по данным учетных регистров по счету "Счета в банках".
Необходимо детально проверить, не отражались в учете расходы как платежи за услуги (топливо, освещение, транспортные расходы), а на самом деле деньги перечислялись за материальные ценности, не поступали и не приходовались. С этой целью проводят встречные проверки в банках и организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением условий контракта. Это позволит в дальнейшем выявить полноту отражения их на соответствующих счетах и проанализировать меры, которые осуществили предприятия о взыскании с виновных лиц сумм нанесенного ущерба.
Как известно, предприятие может открыть в банке аккредитив. Проверяя расчеты по аккредитивам, целесообразно сопоставить остатки сумм и оборотов по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно необходимо установить причины, которые способствовали использованию аккредитивной формы расчетов, то есть выяснить, предусмотрена эта форма расчетов условиями контракта, используется поставщиками как санкция за несвоевременные платежи. Затем проверяется полнота и своевременность использования и возврата остатка аккредитива, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших поставщику.
Одной из важнейших задач аудита денежных средств является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Сплошным способом проверяют обоснованность списания денег со счетов предприятия в банках в дебет счетов:
"Брак в производстве";
"Расходы по элементам";
другие расходы. Каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, которые дают возможность выявить, не совершено умышленное искажение учетных и отчетных данных и другие злоупотребления.
3. Особенности аудита операций в валюте
Еще одним нововведением, которое может вызвать соответствующие трудности во время аудиторской проверки денежных средств, является изменение методики учета валютных средств предприятия. Так, согласно нового плана счетов, в бухгалтерском учете не существует отдельного счета "Валютный счет". Вместо прежнего счета 52 "Валютный счет" предприятия учитывают свою валюту на субсчетах счета 31 "Счета в банках". В частности, Этот счет имеет следующую структуру:
- 311 "Текущие счета в национальной валюте";
- 312 "Текущие счета в иностранной валюте";
- 313 "Другие счета в банка в национальной валюте";
- 314 "Другие счета в банка в иностранной валюте".
Сегодня трудно утверждать, насколько положительной является такая смена. С одной стороны, уменьшится объем документооборота, учет денежных средств будет более приближенным к международному опыту, с другой - возникнет много трудностей и путаницы, неудобств с отражением в учете таких операций, как пересчет валюты на обязательную продажу, постоянный перевод валюты в рублевый эквивалент, в связи с нестабильностью национальной денежной единицы. Также может осложниться процесс составление некоторых форм отчетности.
Таким образом, на данном этапе развития бухгалтерского учета происходят постоянные изменения и нововведения в сфере организации бухгалтерского учета и ведения отчетности, которая касается непосредственно денежных средств. Аудитору необходимо постоянно следить за этими изменениями, чтобы избегать ошибок в своей работе, а также давать профессиональные рекомендации относительно организации учета денежных средств.
Контрольные вопросы:
1. Назовите цель и задачи аудита операций с денежными средствами на текущем и других счетах в банке
1. Назовите типовые нарушения, выявляемые при проведении аудита
2. Назовите цель и задачи аудита операций в валюте.
3. Перечислите источники информации при проведении аудита операций в валюте.
Любые операции, в том числе с валютой, должны соответствовать требованиям действующего законодательства. Для выявления данного соответствия выполняется аудит операций по валютному счету. Аудит валютных операций входит в состав любой аудиторской проверки, но очень часто требуется именно инициативный аудит этого сложного участка бухгалтерского учета.
Как выполняется аудиторская проверка
В ходе проверки аудитор обязательно проверяет:
- правильность отражения денежных процедур;
- полноту документального оформления процедур с иностранной валютой;
- корректность оценки сумм иностранной валюты, отраженной в отчётности;
- правильность и своевременность отражения курсовых разниц.
Аудит валютных операций чаще всего выявляет следующие ошибки: неправильное применение курсов иностранной валюты, неверное отражение курсовых разниц, неполное зачисление валютной выручки, некорректная корреспонденция счетов.
Читайте также: