Аудит кредитных операций кратко

Обновлено: 04.07.2024

Цель: установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

Источниками информации: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита и займа;

- полноту и своевременность их погашения, это необходимо проверить по выпискам из банка;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

- правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии, и физических лиц;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67;

- соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

- наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы. Краткоср. кредит выдается на нужды тек.деят-ти пр-я, на срок до 1года. Долгоср. кредит выдается на цели произв. и соц. развития пр-я (для строит-ва и приобрет-я осн.фондов, расширения и совершенствования произв-ва и др. цели).

Все вопросы, связ. с выдачей и погашением кредитов, регулир-ся правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем предусм-ся: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обяз-в, процентные ставки, порядок их уплаты, обяз-ва, права и ответств-ть сторон по выдаче и погашению кредита, перечень док-тов и периодичность х представления банку и др. условия.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления % за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания % за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов, и фактическую уплату %. Так же необходимо проверить обоснованность включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимости от целевого назначения кредита, проверка правильности включения % в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов, в фактическую себестоимость. Проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм % по кредитам.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

Типичные ошибки:

- отсутствие договора займа;

- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита (продление срока действия);

- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического учета;

- не выделение в учете просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция счетов;

- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

- нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств

- отнесение на собственные источники средств п/п % по кредитам сверх норматива, уст гл.25НК РФ и др.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Аудиторская проверка кредитных операций (КО) – это изучение и оценка аудиторской группой точности, полноты и достоверности БФО в отношении кредитных операций экономического-субъекта для формирования заключения аудитора.

Кредитные операции представляют собой некоторые отношения между двумя субъектами, один из которых является кредитором (представляющий займы или кредиты), а второй – заемщиком или дебитором (получающий займы или кредиты), возникающие в связи с предоставлением дебитору определенной суммы денежных средств на конкретных условиях, прописанных в договоре или соглашении.

Регулирование аудиторской проверки КО на уровне законодательства

Готовые работы на аналогичную тему

Каким образом реализуется проверка?

Для осуществления аудиторской проверки КО ответственные члены аудиторской группы реализуют некоторые аудиторские процедуры, а именно:

Исследование учетной политики организации в отношении учета кредитных операций, изучение рабочего плана счетов;
Проверка наличия договоров о займах, дополнительных кредитных соглашений относительно изменения условий кредитования или предоставления займов, в т.ч. поверка корректности их заполнения;
Анализ соответствия использования сумм льготных кредитов их целевому назначению;
Анализ документации и порядка проведения инвентаризации КО экономического субъекта;
Корректность уплаты и начислений процентов по кредитам и займам, а также своевременность таких выплат;
Наличие просроченной задолженность, а также ее оценка влияния на финансовый результат деятельности;
Проверка бухгалтерской отчетности на предмет наличия в ней информации о кредитах и займах;
Правильность записей бухгалтерских регистров относительно 66,67,91 счета.

Для реализации аудита кредитных операций хозяйствующей единицы используют следующие источники: кредитные соглашения и договора со всеми кредиторами и заемщиками, акты сверки и инвентаризации расчетов между субъектами, выписки с расчетных банковских счетов, участвующих в процессе погашения кредитов и займов, а также процентов по ним, анализ, карточки или оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66,67,91.

Какие искажения наиболее часто выявляются при аудите кредитных операций?

Специалисты отмечают, что в ходе аудита кредитных операций выявляются такие искажения как:

Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.

Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов

Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:

определение реальности и документированности кредитов и займов;
установление обоснованности получения кредитов и займов;
оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.

Нормативная база и информационные источники

В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:

Для ведения аудита используются следующие источники:

Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.

Таблица 1. Основные отличия кредита от займа

Кредит

Заем

Стороны, выдающие средства в долг

Кредитные организации в статусе юридического лица – банки (обязательно наличие лицензии в соответствии со ст. 819 ГК РФ)

Физические и юридические лица – не банковские организации (наличие лицензии не требуется, ст. 808 ГК РФ)

Форма сделки

Обязательным условием кредитования является договор в письменной форме

Допустима устная договоренность между физическими лицами

Предмет договора

Денежные или имущественные средства

Момент вступления договора в силу

Сразу же после подписания сторонами

После передачи заемных средств

Начисление процентов

Всегда начисляются проценты

Может быть беспроцентным

Программа проведения аудита учета кредитов и займов

Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:

Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов

Процесс аудита учета кредитов и займов

Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:

цели кредитования;
сроков кредита;
порядка выдачи и погашения;
форм обеспечения обязательств;
процентных ставок и других данных.

Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.

Аудиторские доказательства получают путем проведения:

проверки арифметических расчетов;
инвентаризации;
подтверждения;
проверки кассовых ведомостей и других документов;
устного опроса;
прослеживания;
аналитических процедур.

Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:

план и программу;
копии документов аудируемого субъекта;
описание примененных методов;
заявления и пояснения проверяемой организации;
письменную характеристику системы бухучета.

Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.

В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.

Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс . руб . до 199 550 тыс . руб .

Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам

Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:

Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.

Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.

На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.

1) Анализ качества кредитного портфеля коммерческого банка, т. е. оценка доли срочной и просроченной задолженности.

2) Анализ кредитной политики коммерческого банка, выявление ситуаций, угрожающих интересам вкладчиков и кредиторов.

3) Проверка ведения ссудных операций, их соответствие законодательству, нормативным актам ЦБ РФ, внутреннему положению кредитной организации.

4) Проверка достоверности отражения кредитных операций в бухгалтерском учёте.

5) Анализ влияния ссудных операций на финансовое состояние кредитной организации.

Документы, запрашиваемые для проверки:

1) Меморандум о кредитной политике банка на 1-2 года.

2) Положение или регламент о порядке предоставления денежных средств клиентам банка.

3) Регламент по предоставлению МБК и размещение депозитов в других банках.

4) Отдельное положение по кредитованию юридических лиц, порядке разовых ссуд, овердрафта, открытых кредитных линий и т. д.

5) Положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность и т. д.

6) Положение о залоге, применяемом в банке и порядке его оформления.

7) Положение о порядке выдачи гарантии.

8) Положение об учёте векселей и предоставлении вексельных кредитов.

9) Положение о порядке оценки финансового состояния заемщика.

10) Положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражение их по счетам бухгалтерского учёта.

11) Положение о порядке формирования и использования РВПС (резерва на возможные потери по ссудам).

12) Порядок оформления документов, необходимых для списания безнадежной и нереальной ко взысканию ссудной задолженности с баланса банка за счёт РВПС.

13) Положение о кредитном комитете банка.

14) Протоколы заседаний кредитного комитета.

15) Кредитные дела заемщиков.

16) Книга регистрации открытых счетов.

17) Оборотная ведомость за проверяемый период.

18) Лицевые счета заемщиков.

19) Ведомость начисленных процентов.

20) Расчёт РВПС (форма №115 ежемесячно).

21) Сведения о движении РВПС (форма №116 ежемесячно).

22) Данные о переоформлении задолженности клиентов и банков по кредитам (форма 117 ежеквартально).

23) Данные о крупных кредитах.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

16. Аудит уставного капитала банка.

16. Аудит уставного капитала банка. В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы:1) Устав банка;2) Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об

22. Аудит кассовых операций банка.

22. Аудит кассовых операций банка. Цель проведения проверок кассовых операций банка:1) Оценка соответствия осуществляемых кредитной организацией кассовых операций федеральному законодательству и нормативным актам ЦБ РФ.2) Оценка соблюдения кредитной организацией

34. Оценка кредитных рисков и аудит порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

34. Оценка кредитных рисков и аудит порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам (РВПС). В каждом коммерческом банке должно быть собственное внутреннее положение о порядке формирования и использования РВПС, разработанное на основе инструкции №62-а, но с

43. Аудит брокерской деятельности банка.

43. Аудит брокерской деятельности банка. Для проведения кредитной организацией купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании брокерского договора открывается пассивный счет 30601 «Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами и

44. Аудит дилерской деятельности банка.

56. Аудит валютных операций коммерческого банка

56. Аудит валютных операций коммерческого банка Прежде всего необходимо убедиться, что у банка есть лицензия Центрального Банка России на осуществление операций в иностранной валюте. Переоценка валютных средств «Положение о порядке ведения бухгалтерского учета

Организация кредитных отношений банка с заемщиком.

Организация кредитных отношений банка с заемщиком. Организация кредитных взаимоотношений банка с заемщиком определяются многими факторами, включая размер банка, квалификацию банковских работников, отвечающих за оформление ссуды, величину кредитного портфеля, виды

1.4. Отражение в бухгалтерском учете эмитента (банка-кредитора) операций с использованием банковских кредитных карт

1.4. Отражение в бухгалтерском учете эмитента (банка-кредитора) операций с использованием банковских кредитных карт 1.4.1. При совершении клиентами банка – юридическими лицами операций с использованием корпоративных кредитных банковских карт банк предоставляет денежные

1.12. Отражение в бухгалтерском учете кредитных организаций спорных операций

1.12. Отражение в бухгалтерском учете кредитных организаций спорных операций 1.12.1. В случае обнаружения эмитентом, эквайрером расхождения сумм, отраженных в выписке по счету, полученной от расчетного агента, с реестром проведенных платежей, суммы расхождений относятся на

15. Внутренний аудит деятельности банка

12. Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций

12. Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению

42. Внутренний аудит деятельности банка

42. Внутренний аудит деятельности банка Под внутренним аудитом следует понимать проверку и оценку эффективности функционирования всех подразделений банка.Основными задачами внутреннего аудита являются:1) выполнение требований нормативно-правовых актов;2) соблюдение

1.1 Сущность и виды кредитных операций

1.1 Сущность и виды кредитных операций В советской экономической литературе под кредитом понималось движение ссудного (т. е. денежного) капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Это определение основывалось на том, что капитал

2.2. Влияние процентной политики на доходность кредитных операций

2.2. Влияние процентной политики на доходность кредитных операций Большое внимание должно уделяться вопросу о стоимости кредита, куда входят определение процентной ставки, размер компенсационного остатка на счете, комиссии за выдачу и оформление кредита и т. д.Одной из

Читайте также: