Учет расходов по обслуживанию производства и управления кратко

Обновлено: 05.07.2024

Наряду с общими характеристиками указанным расходам свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования можно осуществлять по каждому цеху (про-изводству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют (форма № 12),

которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости формы № 12 готовую машинограмму.

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов работы оборудования и др. При выборе способа распределения косвенных расходов организация должна учитывать специфику своей работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, квалификации учетных работников и другие факторы.

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут также в , а при использовании

ЭВМ — в соответствующей машинограмме по следующей номенклатуре статей:

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в

цехов, а при автоматизированном учете — в соответствующей машинограмме по установленной организацией номенклатуре статей.

В некрупных организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация устанавливает самостоятельно номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных расходов. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Расходы на управление организаций

Налоги, сборы и отчисления

(форма № 15), а при автоматизированном уче- те—в соответствующей машинограмме.

Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленное производства и хозяйства и другие счета затрат.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляется бухгалтерскими записями:

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов м'ногие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, контроля затрат и других целей: командировочные, представительские расходы, подъемные в пределах норм, установленных законодательством РФ; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

Порядок учета командировочных расходов для целей налогообложения существенно изменился с 1 января 2002 г. С этого времени не подлежат нормированию расходы по найму жилого помещения. Нормированию подлежат лишь суточные и полевое довольствие.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории РФ суточные выплачиваются в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в заграничной командировке — в размере, указанном в приложении к постановлению.

Указанным постановлением установлены нормы полевого довольствия для работников геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, лесоустроительных и ряда других организаций (от 50 до 200 руб.).

Организации вправе устанавливать для работников большие суммы суточных и полевого довольствия. Однако для целей налогообложения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Кроме того, суммы превышения по указанным выплатам считаются доходом работников и облагаются налогом на доходы.

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 92 и письмом Минфина РФ от 21 июля 1992 г. №57. Указанным письмом установлены следующие требования для выплаты компенсации:

если работа по роду производственной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями работника;

наличие приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты. Размер компенсации устанавливается в зависимости от интенсивности использования автомобиля и предусматривает возмещение затрат по эксплуатации автомобиля, его амортизации, стоимости горючесмазочных материалов, расходов на техническое обслуживание и технический ремонт;

представление в бухгалтерию организации копии технического паспорта личного автомобиля;

компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней;

компенсация не выплачивается за время, когда личный автомобиль не эксплуатируется (за время нахождения в отпуске, командировке, за время болезни и по другим причинам).

Постановлением РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 установлены следующие нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей:

« с рабочим объемом двигателей до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;

• свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц.

При использовании для служебных поездок личных легковых иномарок компенсация выплачивается в размерах, установленных для отечественных машин соответствующего класса.

Представительские расходы — это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации или иного руководящего органа.

К представительским расходам относят затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров и оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах, утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации организации о принятии их к учету.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

К таким расходам относятся:

— заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования;

— страховые взносы с оплаты труда;

— текущий ремонт оборудования;

— эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);

По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20,23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино- часов работы оборудования.

На счете 2 5 учитывают следующие расходы:

— заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;

— страховые взносы с оплаты труда;

— содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

— амортизацию зданий цехов;

— обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;

— прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

— потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств Д-т 20, 23 К-т 25 и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом. К общехозяйственным расходам относят следующие: 1. Расходы на управление организацией:

— заработная плата аппарата управления;

— содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

— страховые взносы с оплаты труда.

2. Прочие расходы:

— почтово-телефонные, телеграфные, типографские;

— расходы на содержание оргтехники;

— расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий, переплетные работы;

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

— расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

— амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

— расходы по подготовке кадров;

— проведение опытов, испытаний.

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 10, 70, 69,02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих: Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочной таблицы № 1, листков-рас- шифровок по прочим расходам.

Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и продажу достаточно большой номенклатуры продукции, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
Кредит	Дебет
Израсходовано топлива в парокотельной станкоинструментального завода на выработку пара	10/3
Начислена заработная плата рабочим парокотельной	15 000
Произведены начисления страховых взносов в размере 30% от начисленной заработной платы	?
Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих парокотельной в размере 5% от начисленной зарплаты	?
Определить фактическую себестоимость 1 т пара, если в отчетном месяце выработано 2500 т пара. Списать затраты парокотельной, если известно, что пар используется на отопление:
— цехов основного производства — 2000 т	24 128
— здания заводоуправления — 500 т

К таким расходам относятся:

— заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования;

— страховые взносы с оплаты труда;

— текущий ремонт оборудования;

По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20,23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.

На счете 2 5 учитывают следующие расходы:

— заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;

— страховые взносы с оплаты труда;

— содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

— амортизацию зданий цехов;

— обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;

— прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

— потери от простоев.

— заработная плата аппарата управления;

— содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

— страховые взносы с оплаты труда.

2. Прочие расходы:

— почтово-телефонные, телеграфные, типографские;

— расходы на содержание оргтехники;

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

— расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

— амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

— расходы по подготовке кадров;

— проведение опытов, испытаний.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, значит, зависящими от объема производства продукции, цеховые же и общезаводские расходы считаются постоянными, не зависящими от объема производства продукции. Существует государственный регламент на размер некоторых расходов в составе общехозяйственных, необходимый для налогообложения.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведется отдельно по каждому структурному подразделению предприятия и в отдельности по номенклатуре статей:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Амортизация одной группы однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования начисляется одним и тем же способом.

Срок полезной эксплуатации объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта на учет.

В случае, когда срок полезного использования объекта основных средств не установлен в централизованном порядке или когда он отсутствует в технических условиях, его определяют с учетом:

1) ожидаемого срока использования объекта на основании ожидаемой производительности и мощности применения;

2) ожидаемого физического износа, естественных условий, системы всех видов планово-предупредительного ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (срока аренды).

Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока полезного использования объекта основных средств, приостановка возможна в случаях нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода объекта на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не начисляют амортизацию на объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем остаются неизменными, например на объекты природопользования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, купленные книги, брошюры списывают как затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство. Необходим контроль за движением этих мелких объектов для обеспечения их сохранности в производстве.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений производится в зависимости от способа начисления:

1) при линейном способе – на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка – на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – чисто лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

4) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции или работ – исходя из натурального показателя объема продукции или работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции или работ за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения повышенных и пониженных норм амортизации. Повышение норм амортизации можно применять по основным средствам, которые используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и по лизинговому имуществу.

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости пропорционально объему продукции, работ или услуг.

Для целей финансового и налогового учета общим является линейный способ начисления амортизации основных средств и амортизации по нематериальным активам, его же целесообразно использовать и для целей управленческого учета.

В составе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования значимыми являются затраты на ремонт основных средств. В финансовом учете эти затраты относят на себестоимость продукции тремя способами:

2) создают резервный фонд на ремонт основных средств с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

Если ремонтные работы проводятся неравномерно (в сезонных отраслях производства), применение первого способа отнесения затрат может вызвать колебания себестоимости продукции.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования на каждый цех в отдельности открывают ведомости учета затрат цехов (форма № 12), записи в которых производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Определение базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования основано на влиянии особенностей производства. Например, в автоматизированном производстве в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования целесообразнее использовать количество часов работы оборудования, напротив, на предприятии, где широко применяется ручной труд, лучше в качестве базы распределения использовать заработную плату производственных рабочих или отработанное ими время. Если отдельные виды продукции производятся с использованием специализированного оборудования, то все расходы по нему относятся на эти виды продукции прямым путем.

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут в ведомости учета затрат цехов по статьям:

1) содержание аппарата управления цеха;

2) содержание прочего цехового персонала;

3) амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

4) ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

5) испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

7) прочие расходы;

8) потери от простоев;

9) потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;

10) недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков);

11) прочие непроизводительные расходы.

Учет общепроизводственных расходов, кроме расходов непроизводительного характера, ведется по номенклатуре статей сметы этих расходов, что облегчает контроль за расходами.

Базой распределения общепроизводственных расходов может служить заработная плата производственных рабочих, отработанное рабочими время, объем выпуска продукции, прямые затраты по отдельным видам продукции и пр.

Если в предприятии нет разделения по цехам, в состав общехозяйственных расходов дополнительно включают статьи: содержание персонала отделений (заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды); содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма № 15) или в соответствующей машинограмме при условии применения на предприятии компьютерной техники. Машинограмма или ведомость составляются на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное и вспомогательные производства и хозяйства и прочие счета затрат. Учетная политика организации регламентирует порядок списания общехозяйственных расходов в рамках двух возможных вариантов:

Выбор варианта распределения общехозяйственных расходов существенно влияет на показатели себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, платежеспособности организации. Общим моментом для обоих вариантов распределения общехозяйственных расходов между видами произведенной или проданной продукции являются базовые показатели пропорциональности: заработная плата производственных рабочих или отработанное ими время, объем производства или продаж, неполная производственная себестоимость продукции, прямые затраты на производство продукции и т. п.

Mozilla/5.0 (Macintosh; Intel Mac OS X 10_5_8) AppleWebKit/535.19 (KHTML, like Gecko) Chrome/18.0.1025.151 Safari/535.19

Читайте также: