События после отчетной даты доклад

Обновлено: 28.04.2024

Хотя в 2019 году учет событий после отчетной даты будет осуществляться в соответствии с одноименным стандартом, необходимость установления внутреннего порядка признания таких событий в учете (в составе учетной политики) на 2019 год также сохраняется. В Методических рекомендациях на это обращено внимание.

В своем документе Минфин разъясняет, что СГС «События после отчетной даты:

1) дает определения таким событиям;

– классификацию фактов хозяйственной жизни, которые относятся к событиям после отчетной даты;
– правила отражения в бухгалтерском учете указанных фактов хозяйственной жизни;
– правила раскрытия информации о событиях после отчетной даты при составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Некоторые положения данных рекомендаций дублируют нормы федерального стандарта; видимо, финансовое ведомство таким образом акцентирует внимание на важных моментах. Отдельные положения разъяснены на примерах.

Какие события могут быть отнесены к событиям после отчетной даты?

Сначала обратимся к определению.

К сведению: событие после отчетной даты – событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

В пункте 1.4 Методических рекомендаций разъясняется: чтобы определить, какие события подпадают под определение события после отчетной даты, необходимо установить как отчетную дату, так и дату подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Возникает вопрос: какая дата считается отчетной, а какая – датой подписания или принятия?

Как известно,бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период, а отчетной датой за год, как правило, является 1 января года, следующего за отчетным периодом. В Методических рекомендациях Минфин дал пояснения в несколько иных формулировках, но смысл тот же.

К сведению: отчетная дата устанавливается нормативными правовыми актами, регулирующими единую методологию бюджетной отчетности, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством. Напомним, что годовая бюджетная (бухгалтерская) отчетность составляется на 1 января года, следующего за отчетным периодом.

Дата подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания уполномоченными лицами учреждения (централизованной бухгалтерией) всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, формируемых учреждением согласно нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Дата принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Например, для муниципального автономного учреждения спорта учредителем установлен срок сдачи отчетности 25 января (эта дата будет являться датой подписания и представления). Срок проведения камеральной проверки бухгалтерской отчетности и принятия бухгалтерской отчетности составляет 10 дней с момента ее представления (таким образом, срок принятия отчетности зависит от времени проведения проверки и может находиться в диапазоне дат с 25 января по 5 февраля).

Между датой окончания отчетного периода (1 января) и датой подписания и представления (25 января) подготовленной бухгалтерской (финансовой) отчетности существует достаточно значительный промежуток времени, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность учреждения и на принятие управленческих решений, которые признаются событиями после отчетной даты. Их необходимо учитывать в процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К таким событиям, например, относятся:

– изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты;
– завершение после отчетной даты судебного процесса, которым подтверждается наличие на отчетную дату актива или обязательства;
– ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности);
– существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отраженным в протоколах, актах, подписанных комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты.

Какая информация является существенной?

Существенность события после отчетной даты субъект учета определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенность информации определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Единый количественный критерий существенности информации для всех субъектов учета и (или) субъектов отчетности не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности.

Каким образом классифицируются события после отчетной даты?

Факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, делятся на события:

– подтверждающие условия деятельности учреждения. Эти события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий;
– указывающие (свидетельствующие) на условия деятельности учреждения. Они связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты, в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности.

К событиям, подтверждающим условия деятельности учреждения, относятся следующие документально подтвержденные факты хозяйственной жизни:

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию, в частности:

а) смерть физического лица – должника (плательщика платежей) или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

б) признание должника в установленном законодательством РФ порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;

в) ликвидация организации-должника (плательщика платежей) в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

г) принятие судом акта, в соответствии с которым субъект отчетности утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика платежей) задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

д) вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет, в следующих случаях:

– размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

– судом возвращено заявление о признании плательщика платежей банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

2) завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

4) завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) получение информации об изменении после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

8) определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств) в соответствии с международными соглашениями;

9) обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта отчетности ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) и (или) ошибки, допущенной при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, либо при осуществлении внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита, а также внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

К событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, в частности, относятся:

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности либо изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения субъекта отчетности вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения (например, уничтожение здания в результате пожара после отчетной даты);

4) публичные объявления об изменениях государственной политики, планов и намерений государственного органа (органа местного самоуправления (муниципального органа), осуществляющего в отношении субъекта отчетности полномочия и функции учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность субъекта отчетности;

5) изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;

8) принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

9) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты.

Что предусмотреть в учетной политике?

Как было отмечено выше, в учетной политике должен быть предусмотрен порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты. Такие разъяснения даны в п. 3.1 Методических рекомендаций.

Событие (ситуация)

Порядок отражения в учете и отчетности

Событие, подтверждающее условия деятельности

Событие, указывающее на условия деятельности

Обратите внимание: входящие остатки на 1 января не корректируются (п. 3.3 Методических рекомендаций)

Ошибка, обнаруженная до утверждения учредителем бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций)

Событие, по которому поздно поступили первичные учетные документы (в пределах срока формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности)

Не отражается в бухгалтерском учете и (или) не используется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обратите внимание: на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 3.2 Методических рекомендаций).

Решение о реорганизации или ликвидации

Если такое решение принято по состоянию на отчетную дату, бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аналогичные положения можно закрепить в учетной политике исходя из отраслевых особенностей деятельности учреждения.

В заключение рассмотрим пример отражения событий после отчетной даты в учете и отчетности, опираясь на рекомендации Минфина.

Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) выявил ошибки у подведомственного ему учреждения после срока, установленного для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности требованиям по составлению, в котором указано, что в течение пяти рабочих дней необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности, и исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в этом случае осуществляется только по решению ГРБС.

Какие события не признаются событиями после отчетной даты?

Подробные разъяснения на этот счет даны в п. 1.7 Методических рекомендаций.

Таким образом, несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты, но отражается в учете обособленно.

В бухгалтерию бюджетного учреждения 31 января 2018 года (после отправки учредителю отчетности) поступил акт оказанных услуг за декабрь 2017 года на сумму 223 000 руб. (расходы на оплату оказанных услуг относятся на подстатью 226 КОСГУ в рамках приносящей доход деятельности).

Такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.

В случае поступления первичных документов после даты принятия отчетности (даты получения уведомления) учредителем в Методических рекомендациях разъясняется, что соответствующие операции отражаются в следующем отчетном периоде (в 2018 году) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за 2018 год не отражаются, а корректируются входящие остатки (в межотчетном периоде).

Таким образом, в этом случае в бухгалтерском учете может быть отражена следующая операция:

Содержание операции

Начислены расходы прошлого года

По мнению автора, если данную операцию отразить в межотчетном периоде, то информация об этом событии в любом случае отразится в отчетности за 2018 год в виде изменения валюты баланса по состоянию на конец 2017 года и начало 2018 года. Было бы логичнее сделать бухгалтерскую проводку на дату поступления документов. Вот почему в случае возникновения таких ситуаций рекомендуем все же уточнить у учредителя момент отражения операций по документам, которые поступили после сдачи отчетности.

В своем документе Минфин разъясняет, что СГС «События после отчетной даты:

1) дает определения таким событиям;

классификацию фактов хозяйственной жизни, которые относятся к событиям после отчетной даты;

правила отражения в бухгалтерском учете указанных фактов хозяйственной жизни;

правила раскрытия информации о событиях после отчетной даты при составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Какие события могут быть отнесены к событиям после отчетной даты?

Сначала обратимся к определению.

К сведению: событие после отчетной даты – событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

Возникает вопрос: какая дата считается отчетной, а какая – датой подписания или принятия?

К сведению: отчетная дата устанавливается нормативными правовыми актами, регулирующими единую методологию бюджетной отчетности, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством. Напомним, что годовая бюджетная (бухгалтерская) отчетность составляется на 1 января года, следующего за отчетным периодом.

К таким событиям, например, относятся:

изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты;

завершение после отчетной даты судебного процесса, которым подтверждается наличие на отчетную дату актива или обязательства;

ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности);

существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отраженным в протоколах, актах, подписанных комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты.

Какая информация является существенной?

Каким образом классифицируются события после отчетной даты?

подтверждающие условия деятельности учреждения. Эти события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий;

указывающие (свидетельствующие) на условия деятельности учреждения. Они связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты, в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности.

размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

судом возвращено заявление о признании плательщика платежей банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

7) получение информации об изменении после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

К событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, в частности, относятся:

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

9) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты.

Что предусмотреть в учетной политике?

Событие (ситуация)

Порядок отражения в учете и отчетности

Событие, подтверждающее условия деятельности

Событие, указывающее на условия деятельности

Обратите внимание: входящие остатки на 1 января не корректируются (п. 3.3 Методических рекомендаций)

Решение о реорганизации или ликвидации

Пример 1.

Какие события не признаются событиями после отчетной даты?

Подробные разъяснения на этот счет даны в п. 1.7 Методических рекомендаций.

Пример 2.

В бухгалтерию бюджетного учреждения 31 января 2018 года (после отправки учредителю отчетности) поступил акт оказанных услуг за декабрь 2017 года на сумму 223 000 руб. (расходы на оплату оказанных услуг относятся на подстатью 226 КОСГУ в рамках приносящей доход деятельности).

Такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.

Таким образом, в этом случае в бухгалтерском учете может быть отражена следующая операция:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены расходы прошлого года

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Основные особенности

Бухгалтерам бюджетных структур нужно определить эти моменты:

Критерии отнесения событий к обстоятельствам после отчетного момента.
Порядок фиксирования таких действий в бухучете и отчетности.

Решения принимаются на базе ПБУ 7/98. Обстоятельства после ОД будут считаться существенными тогда, когда без их фиксации нельзя провести объективную оценку экономического состояния, движения потоков средств, итогов работы компании. Существенность действия определяется самим бухгалтером на основании правил, относящихся к отчетности. Зачем нужно определять значимость действия? Все события, признанные значимыми, нужно фиксировать в отчетности. Делать это нужно в любом случае, даже если действие является негативным для субъекта.

Последствие обстоятельства после ОД нужно зафиксировать в документах посредством изменения сведений по следующим направлениям:

Активы.
Задолженности.
Траты и доходы.

Альтернативный вариант – открытие сопутствующих сведений. Перечень событий определяется каждой организацией самостоятельно. Рассмотрим пример такого перечня:

Событие, связанное с условиями, сопутствующими работе организации. К примеру, это может быть объявление дебитора учреждения банкротом, получение от страхового учреждения сведений по изменению объемов возмещения по страховке, если по последнему проводятся переговоры. Также это нахождение значительной ошибки в бухучете после периода, которая может повлечь за собой разного рода искажения.
Прочие события. К примеру, это могут быть действия по реорганизации юридической структуры, сделка по покупке или выбытию активов. Также это различные ЧП: пожары, аварийные ситуации, если они повлекли за собой порчу имущества фирмы.

Организация имеет право установить собственный список.

Примеры событий после отчетной даты (СПОД)

События после ОД делятся на две категории:

Подтверждающие данные отчета на заключительный день отчетного времени (СПОД, имевшие место быть на отчетную дату).
Образующие специфические условия, возникшие после последней даты периода.

Рассмотрим примеры первой категории событий:

Дебитор признан банкротом.
Получены сведения о стабильном уменьшении стоимости активов и вкладов.
Был уточнен объем страхового возмещения.
Реализованы производственные активы, вследствие чего расчет стоимости вероятной реализации стал необоснованным.
Установлено то, что дивиденды являются дочерними.
Обнаружена ошибка в бухучете, которая искажает бухгалтерские сведения.

Рассмотрим примеры второй категории:

Решение о реорганизации учреждения.
Совершение крупных сделок с существенным финансовым значением.
Покупка юридического образования как комплекса.
Прекращена значимая часть центральной деятельности ЮЛ.
Есть решение об эмиссии.
Были приобретены основные средства или вклады.
Совершено выбытие основные средства или вкладов.
Изменились курсы валют, что нельзя было спрогнозировать ранее.
Судебное решение, вследствие которого возникло какое-либо обязательство.

Предполагается, что все эти существенные события произошли неожиданно. Их возникновение нельзя было предугадать заблаговременно.

По каким признакам определить существенность

Бухгалтер может самостоятельно определить, какие именно события могут признаваться существенными. Рассмотрим приблизительные признаки существенности:

Если события не будут отражены, это повлияет на решения управленцев организации. То есть решения будут приниматься на основании недостоверных данных. Это может привести к негативным последствиям.
Удельный вес событий в совокупной структуре данных баланса равен не менее 5%. Цифра может быть другой. К примеру, 3%.

Признаки существенности, а также перечень подобных событий оговариваются в учетной политике. Бухгалтер при возникновении внезапных обстоятельств должен сверяться именно с политикой. Если обстоятельство входит в перечень, оно фиксируется в учете.

Как зафиксировать обстоятельства после отчетной даты

Между отчетной датой и датой принятия отчетности могут возникнуть существенные обстоятельства. Они влияют на активы, задолженности, траты и доходы. В этом случае специалист должен произвести корректировку значений, которые исказились. События должны быть зафиксированы в синтетическом и детализированном учете. Изменения вносятся в завершающие обороты периода до момента утверждения готовой отчетности. Корректировки вносятся на базе сведений из детализированного и обобщающего учета. Запись производится на дату 31 декабря.

В том случае, если произошло существенное событие, нужно внести сторно на сумму, зафиксированную в бухучете отчетного периода. Вместе с этим нужно внести в бухучет будущего периода запись о событии.

Пример

У организации на конец года зафиксирован долг, возникший по итогам оплаты аванса по соглашению. Однако вторая сторона нарушила положения соглашения. Аванс, оплаченный ранее, поставщик обратно не перевел. Бухгалтер предоставляет отчетность руководству 16.02.14. Когда отчетность составлялась, произошло существенное событие: вторая сторона соглашения была объявлена несостоятельной.

Для внесения соответствующих данных бухгалтер должен оформить справку по форме 0504833. В этом документе нужно указать, что были получены сведения о банкротстве, а потому вносится запись о списании дебиторского долга. Справку нужно оформить на 31.12.14. В бухучете выполняются эти проводки:

ДТ2 206 31 560 КТ2 201 11 610. Перечисление аванса на основании соглашения. Проводка выполняется на базе банковской выписки.
ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Списание суммы долга, которую невозможно взыскать. Первичным документом будет справка по форме 0504833, акт об итогах инвентаризации.
Забалансовый счет ДТ04. Принятие к учету долга. Первичкой будет справка по форме 0504833.

ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка проводится в объеме списания с балансового учета долга контрагента.
ДТ04. Сторно в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.
ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка в объеме списания долга.
ДТ04. Изменение в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.

Бухгалтер производит снижение суммы дебиторского долга. Также он должен признать убыток от списания дебиторского долга.

Дополнительные особенности

Существенные события после ОД нужно зафиксировать в пояснительной записке к годовой отчетности. Обязательно нужно прописать, какое именно событие произошло. К примеру, это может быть реорганизация, ЧП, признание дебитора банкротом.

Отчетным периодом обычно является год. То есть под СПОД понимаются обстоятельства, возникшие после 31 декабря. Также рассматриваемыми событиями будут обстоятельства, возникшие 31 декабря. Однако фиксируются не все СПОД, а только те, которые являются значимыми.

Положения стандарта в части особенностей формирования, утверждения и изменения учетной политики практически полностью дублируют положения Закона о бухгалтерском учете [3] и Инструкции № 157н [4] , то есть здесь ничего не поменяется. Остановимся на нововведениях, касающихся порядка отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправлений ошибок.

Последствия корректировки учетной политики

Порядок применения изменений. Применять измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни необходимо перспективно либо ретроспективно.

Перспективное применение измененной учетной политики осуществляется после даты ее корректировки, а ретроспективное – это как если бы скорректированная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни.

В случае, когда меняются законодательство РФ о бухгалтерском учете, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов, принимаются или корректируются нормативные правовые акты, регулирующие ведение учета и составление отчетности, последствия изменения учетной политики отражаются в учете и отчетности согласно положениям соответствующих нормативных правовых актов. При отсутствии в названных актах требований по отражению последствий применяется ретроспективный способ.

Таким же способом отражаются последствия изменения учетной политики, вызванного иными причинами, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств учреждения.

Оценка последствий корректировки производится в денежном измерении (стоимостном выражении) на дату, с которой применяются изменения в учетной политике.

При применении ретроспективного способа корректировке подлежат:

– показатели связанных статей отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (годов) указывается в отчетности текущего отчетного года.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики пересматривать, менять и повторно представлять отчетность за предыдущий год не надо.

Недопустимо применять учетную политику ретроспективно, если оценка в денежном (стоимостном) выражении последствий ее изменения:

– не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;

– требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.

Поэтому в случаях, когда оценить последствия изменения учетной политики для предшествующих годов невозможно, применяется перспективный способ.

Раскрытие последствий в отчетности. В отношении последствий изменения учетной политики в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности приводятся следующие сведения:

1) обоснование изменений;

2) содержание изменений;

3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в отчетности, включая указание на обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный порядок, и дата, с которой применяется измененная учетная политика;

4) в случае ретроспективного применения учетной политики:

– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

– сумма корректировки, относящаяся к годам, предшествующим тем, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Эта сумма раскрывается по сопоставимым показателям в случае, когда такие корректировки возможно определить;

5) факт невозможности отражения информации относительно сравнительных показателей по году (годам), предшествующему году корректировки учетной политики. При этом одновременно указываются сведения о применении измененной учетной политики.

Оценочное значение

Суть оценочного значения. Оценочным значением является рассчитанное или приблизительно определенное значение какого‑либо показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, при отсутствии точного способа его определения. К таким значениям относятся:

– сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;

– величины оценочных резервов;

– величины амортизационных отчислений;

– стоимость нефинансовых активов (в случаях, предусмотренных федеральными и отраслевыми стандартами бухучета);

– иные значения показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа его определения.

Изменение оценочного значения, отраженного в учете и отчетности вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не признается исправлением ошибки, а также изменением учетной политики. Что касается корректировки метода определения (расчета) оценочного значения, то она является изменением учетной политики и подлежит раскрытию в отчетности.

Если корректировка величины какого‑либо показателя учета и отчетности не является следствием изменения учетной политики, такая корректировка признается изменением оценочного значения.

Раскрытие изменения оценочного значения в отчетности. Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, то есть:

– в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели отчетности только данного отчетного периода;

– в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на отчетность данного отчетного периода и будущих периодов.

В пояснениях к отчетности отражается следующая информация об изменении оценочного значения:

– описание изменения оценочного значения, повлиявшего на отчетность за отчетный период, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений;

– описание изменения оценочного значения, которое повлияет на показатели периодов, следующих за отчетным, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений. Если определить влияние изменения на показатели отчетности за будущие периоды не представляется возможным, об этом сообщается в пояснениях.

Исправление ошибок

Период выявления

Порядок исправления

Ошибки отчетного периода

После даты подписания отчетности, но до предельной даты ее представления (при осуществлении внутреннего контроля)

Формируется уточненная отчетность

После предельной даты представления отчетности, но до даты ее принятия уполномоченным органом (при проведении камеральной проверки)

Составляется уточненная отчетность, в пояснениях к которой указываются причины внесения исправлений и их содержание

После даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения (в ходе проведения внутреннего и внешнего контроля, аудита)

Формируется уточненная отчетность, в пояснениях к ней отражаются причины корректировок и их содержание

После даты утверждения квартальной отчетности

В пояснениях к отчетности раскрывается информация о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также суммы выполненной корректировки

Ошибки предшествующего отчетного периода

После даты утверждения годовой отчетности

В пояснениях к отчетности за отчетный год раскрывается информации об ошибке, сумме корректировки, описываются причины, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не является возможной, а также способ исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления

Данные учета и созданная на их основе отчетность формируются исходя из существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. Такие существенные факты называются событиями после отчетной даты.

В целях применения стандарта названные события классифицируются следующим образом:

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие
на отчетную дату

События, свидетельствующие
об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на безнадежность взыскания дебиторской задолженности, относительно которой на отчетную дату уже принимались
меры по взысканию (например, в случае смерти должника или признания его банкротом);

2) завершение судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение процесса оформления изменений в существенных условиях сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых выбыли активы вследствие их гибели, уничтожения, а также при невозможности установления их местонахождения;

4) публичные объявления об изменениях в политике, планах и намерениях органа, осуществляющего полномочия учредителя, которые могут оказать влияние на деятельность учреждения;

4) завершение госрегистрации права собственности (права оперативного управления), инициированной в отчетном периоде;

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации об обесценении активов на отчетную дату или о необходимости корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) изменение кадастровых оценок нефинансовых активов;

8) определение суммы активов и обязательств, возникающих при завершении финансового года в соответствии с бюджетным законодательством или распределением доходов (обязательств) на основании международных соглашений;

9) обнаружение ошибки в данных бухучета и (или) допущение ошибки при составлении отчетности за отчетный период до даты принятия (утверждения) отчетности

5) изменения в законодательстве, принятие решений, исполнение которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на величину активов, обязательств, доходов и расходов учреждения;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;

8) передача на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых учреждением на отчетную дату;

9) принятие решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

10) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты

Для каждого из перечисленных событий установлен свой порядок отражения в учете и отчетности:

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие
на отчетную дату

События, свидетельствующие
об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

Признание событий в учете

В периоде, следующем за отчетным, отражаются бухгалтерские записи по соответствующим счетам учета

Раскрытие информации о событиях в отчетности

Событие отражается в отчетности на основе данных учета, включающих информацию о событиях после отчетной даты. В пояснительной записке к отчетности раскрываются сведения об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом соответствующих событий, по результатам отражения которых сформированы показатели отчетности

Информация о событиях отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях с указанием краткого описания (характеристики) событий после отчетной даты, оценки последствий их наступления в денежном выражении. Если невозможно произвести оценку события в денежном выражении, в пояснениях сообщается об этом факте и его причинах

В случае, когда информация о событии после отчетной даты не отражена в учете и (или) отчетности, к примеру, по причине позднего поступления первичных документов или в целях соблюдения сроков представления отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к отчетности либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности.

Если же в период между датой подписания отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое может оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств учреждения, описание такого события и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей, которым представляется отчетность.

[4] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Открыт набор на уникальный курс повышения квалификации по управленческому учету, в котором своим опытом делятся не один, а три преподавателя-практика.

Читайте также: