Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков доклад

Обновлено: 17.05.2024

С 01.07.2021 года администрирование крупнейших налогоплательщиков – физических лиц было возложено на Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10 (далее также МИ ФНС по КН № 10).

В МИ ФНС по КН № 10 подлежат администрированию физические лица, суммарный объем доходов которых за год превышает 500 млн. руб. за два года из предшествующих 4-х лет.[1]

Данное условие для перехода под администрирование в МИ ФНС по КН № 10 куда проще показать на примерах.

Пример №1:

«Доходы физического лица А:

  • 2020 г. – 550 млн. руб. доход от дивидендов и торговли ценными бумагами;
  • 2019 г.- 50 млн. руб. доход от торговли ценными бумагами и реализации имущественных прав;
  • 2018 г. – 24 млн. руб. доход от трудовой деятельности;
  • 2017 г. – 510 млн. руб. доход от продажи объекта недвижимости.

Пример №2:

«Доходы физического лица Б:

  • 2020 г. – 110 млн. руб. доход от прибыли КИК и купонный доход по облигациям;
  • 2019 г. – 900 млн. руб. доход от продажи доли в ООО;
  • 2018 г. – 170 млн. руб. доход от сдачи имущества в аренду и продажи объекта недвижимости;
  • 2017 г. – 10 млн. руб. доход от выигрыша в лотерею.

На сегодняшний момент критерий по отнесению физ. лиц к категории крупнейших определен ФНС РФ довольно ограничено и не содержит дополнительных пояснений.

Так в налоговом законодательстве отсутствует такая категория, как суммарный объем доходов. Поэтому возникает ряд трудностей, к примеру, не понятно на какие строки каких форм налоговых деклараций налоговый орган будет смотреть для определения суммарного дохода.

Сроки для перехода физических лиц в МИ ФНС по КН № 10 пока не определены, но, на наш взгляд, ФНС РФ справится с этой задачей до 2022 года.

Отнесение физических лиц к категории крупнейших – это инструмент, который направлен в первую очередь на крайне состоятельных налоговых резидентов России. Однако при осуществлении разовых сделок, выплат и прочих жизненных обстоятельствах многие состоятельные физические лица, по нашим оценкам, могут попасть под администрирование в МИ ФНС по КН № 10.

Сам по себе переход в МИ ФНС по КН № 10 не несет никаких налоговых рисков, но существенно улучшит качество администрирования за расчетом и уплатой налогов физических лиц, которые ранее могли недостаточно полно администрироваться местными налоговыми органами.

Практика ужесточения контроля со стороны налоговых органов при улучшении системы администрирования для налоговой практики не нова.

Так для владельцев КИК с 2020 г. была введена новая льгота, предусматривающая признание фиксированной прибыли КИК и возможность уплаты 5 млн. руб. налога в год без обязанности предоставления финансовой отчетности.[2] После того, как 270 бизнесменов воспользовались данной льготой за 2020 год, начался целенаправленный поток налоговых проверок, в ходе которых налоговые органы обязали представить пояснения и документы по расчету прибыли КИК за предыдущие периоды.[3]

В случае перевода на налоговое администрирование в МИ ФНС по КН № 10 физическое лицо может столкнуться с более тщательными проверками:

  1. Соблюдения правил о Контролируемых иностранных компаниях;
  2. Корректностью отображения движения денежных средств и доходов от источников в России и за ее пределами;
  3. Декларирования объектов недвижимости за рубежом и прочих активов;
  4. Налоговой выгоды при осуществлении сделок (рыночность цены, мнимые сделки и пр.);
  5. Прочие проверки корректности отображения доходов и соблюдения налогового и валютного законодательства.

Например, не понятно как будут применяться нормы о сквозных выплатах дохода в адрес физических лиц при тех или иных формах работы холдинговых структур, сделках и иных операций, приводящих к необходимости отражения существенного дохода.

Также до сих пор не определено, подпадают ли под критерии все доходы или только доходы, подлежащие налогообложению.

Каждое физическое лицо, обладающее высокими доходами, должно самостоятельно для себя определить:

  • Есть ли на сегодняшний момент формальные и фактические основания для перехода под администрирование вМИ ФНС по КН № 10;
  • Как необходимо планировать будущие сделки и деятельность, чтобы не подпадать под администрирование в МИ ФНС по КН № 10;
  • Какие последствия могут возникнуть при изменении администрирования и как их минимизировать.

[1] Приказ ФНС от 11.06.2021 № ЕД-7-22/563@

[2] Статья 227.2. "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

ФНС России опубликовало письмо, содержащее критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам и территориальных особенностях их администрирования (письмо ФНС России от 12 сентября 2019 г. № СА-4-22/18320@).

Налоговым законодательством установлено, что для признания юрлица крупнейшим налогоплательщиком применяются следующие критерии:

  • показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
  • признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
  • наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юрлицом конкретного вида деятельности;
  • проведение налогового мониторинга (приказ ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@).

Что же касается администрирования организаций, то, как поясняет налоговая служба, если суммарный объем полученных доходов (форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 35 млрд руб., то такая организация относится к крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня и ставится на учет в межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

При более низких объемах доходов (от 10 до 35 млрд руб.) организация будет считаться крупнейшим налогоплательщиком регионального уровня и администрироваться в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Также налоговая служба поясняет, что к той или иной категории крупнейших налогоплательщиков организацию могут отнести и при более низких оборотах, но по решению ФНС России.

Кроме того, на межрегиональные или межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам возложено налоговое администрирование организаций в зависимости от их отраслевой принадлежности (приказ ФНС России от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290@). При этом территориальные особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков не установлены.


СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF

Совершенствование налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков - одно из приоритетных направлений в деятельности Федеральной налоговой службы.

ФНС России скорректировала критерии отнесения компаний к крупнейшим налогоплательщикам. Изменения в приказ МНС России от 16.04.04 г. № САЭ-3-30/290@ и приказ ФНС России от 16.05.07 г. № ММВ-3-06/308@ внес приказ ФНС России от 19.09.14 г. № ММВ-7-2/483@.

Наряду с показателями финансово-экономической деятельности за отчетный год и признаками взаимозависимости появился дополнительный критерий — наличие лицензии. Теперь налоговое администрирование на федеральном уровне проводится не только в отношении кредитных и страховых компаний, но и профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых брокеров и др.

После того как компания перестанет удовлетворять критериям крупнейшего налогоплательщика, она в течение двух лет еще будет сохранять этот статус (ранее - в течение трех лет.

Порядок организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков утвержден приказом МНС от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом ММВ-7-2/817@) и предусматривает два уровня налогового администрирования: федеральный и региональный [2].

Администрирование организаций крупнейших налогоплательщиков можно представить на рис. 1.

Основными формами администрирования крупнейших налогоплательщиков на региональном уровне являются: мониторинг налоговых начислений и поступлений с целью контроля за выполнением налогоплательщиками налоговых обязательств и анализа их налоговой базы, как в разрезе отраслей, так и различных налоговых периодов; налоговый контроль за достоверностью формируемой налоговой базы с использованием прямых и косвенных показателей.

Администрирование организаций - крупнейших налогоплательщиков осуществляется

на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

на федеральном уровне - в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам

при отсутствии в структуре Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам - в налоговом органе по месту нахождения организации с возложением функций контроля за их налоговым администрированием на Управление

Рисунок 1- Администрирование организаций крупнейших налогоплательщиков*

*Источник: составлено автором на основании с приказом МНС от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом ММВ-7-2/817@)

В соответствии с нормами российского законодательства крупнейшие налогоплательщики состоят на налоговом учете, т.е. администрируются, в Межрайонных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам.

Крупнейшие налогоплательщики объективно вызывают повышенное внимание со стороны государства. Однако действующее законодательство о налогах и сборах не отвечает потребностям налогового администрирования, предназначению налоговых инспекций, создаваемых для контроля за крупнейшими налогоплательщиками, и создает сложности в реализации налогоплательщиками своих прав и исполнении обязанностей. В настоящее время большинство спорных вопросов разрешается в рамках правоприменительной или судебной практики.

Можно выделить шесть путей улучшения администрирования крупнейших налогоплательщиков:

1. Разработать стратегию налоговых проверок, разработать концепцию, стратегию и методологию целенаправленного отбора налогоплательщиков для выездной проверки, сформулировать требования к данным и сведениям, положенным согласно стратегии налоговых проверок в основу контроля; причем в идеале внутри собственной системы они должны обеспечивать аналитическое выявление нарушителей и делать возможным целенаправленный контроль налогоплательщиков.

2. Более углубленная и точная разработка методик оценки эффективности работы налоговых органов регионов, которая сможет вывести работу контрольных мероприятий на новый уровень.

3. Разработать механизм, не позволяющий ни малейшего уклонения от налогов.

4. Обеспечить дальнейшее совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, создания соответствующих информационных технологий.

5. Результативность деятельности налоговых органов в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и грамотности налоговых работников. Поэтому актуальным становится вопрос о создании комплексной многоуровневой системы подготовки, профессиональной переподготовки и повышения квалификации кадров, обеспечивающей непрерывность и мобильность в подготовке кадров налоговых органов.

6. Объединение контрольного отдела позволит вывести работу налогового органа на новый уровень. То есть позволит повысить результативность проводимых проверок.

Наиболее привлекательным и актуальным будет являться последний путь решения и его эффективность работы налогового органа зависит от правильности работы контрольного блока.

Рассмотрим основные итоги контрольной работы налоговых органов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, по крупнейшим налогоплательщикам.

В настоящее время в налоговых органах округа состоит на учете 183 организации - крупнейших налогоплательщика, из них 43 налогоплательщика федерального уровня и 140 регионального. Крупнейшие налогоплательщики состоят на учете практически во всех инспекциях округа.

По итогам работы за 1 квартал 2013 г. доначисления на одну проверку крупнейшего налогоплательщика в целом по Ханты-Мансийскому автономному округу составили 8,2 млн.руб.

Из общего количества крупнейших налогоплательщиков, состоящих на учете в инспекции, 18 крупнейших налогоплательщиков осуществляют добычу нефти и газа, 17 – транспортные услуги, 36 оказывают услуги, связанные с добычей нефти и газа, 38 крупнейших налогоплательщиков оказывают прочие работы и услуги. Это говорит о стабильности экономического положения крупнейших налогоплательщиков – а значит залоге благополучия и процветания нашего округа [3].

В силу сырьевой ориентации округа деятельность практически всех крупнейших налогоплательщиков связана с нефтедобывающей отраслью. Однако, непосредственно нефтедобычу осуществляют менее четверти плательщиков, практически все остальные крупнейшие плательщики являются сервисными организациями, оказывающими нефтедобывающим компаниям различные услуги.

При этом, значительная часть крупнейших налогоплательщиков - сервисные организации, входящие в структуру определенного холдинга, а для сервисных предприятий характерно наличие отношений с ограниченным кругом хозяйствующих субъектов - предприятий, входящих в структуру холдинга.

В условиях нестабильной экономической ситуации в ходе проведения контрольных мероприятий особое внимание уделяется тем налогоплательщикам, которые уточняют свои налоговые обязательства, уменьшая при этом налоговую базу и (или) сумму налога к уплате.

Всего за 1 квартал 2013 г. представлено 11 993 таких деклараций, которые уменьшили налоговые обязательства на 2 007,5 млн. руб., увеличили убытки на 141,3 млн. руб. и увеличившие суммы возмещения НДС на 222,1 млн. руб. При этом, налогоплательщиками уточняются налоговые обязательства предыдущих отчетных (налоговых) периодов [4].

Управлением разработан перечень мероприятий по работе с такими налогоплательщиками. В частности, территориальными налоговыми органами округа ежеквартально проводится детальный анализ всех поступивших уточненных налоговых деклараций, выясняются причины их представления, по результатам анализа рассматривается вопрос о правомерности уточнения налоговых обязательств и обоснованности уменьшения суммы налога к уплате. Решается вопрос о проведении анализа результатов финансово - хозяйственной деятельности за последние три года в отношении налогоплательщика, представившего уточненную декларацию, вопрос о целесообразности отбора на выездную налоговую проверку, а также о целесообразности проведения повторной выездной налоговой проверки на основании представленной уточненной декларации. Результаты работы инспекций с налогоплательщиками, уточняющими налоговые обязательства, находятся на контроле в Управлении и в Федеральной налоговой службе.

1. Каратаев, А.С. Теория налогового контроля и ее обусловленность особенностями налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков [Текст] : А.С. Каратаев // Экономические науки. - 2013. - № 1(78) - С. 42-47. - 0,7 п.л.


Налоговое администрирование, или налоговое управление, — процесс, без которого не может нормально существовать ни одно государство. Источником средств для реализации многих его функций служат налоговые поступления. Рассмотрим, как оно осуществляется в РФ.

Сущность налогового администрирования

Официального определения налогового администрирования не существует, но понятие налогового администрирования все шире используется в официальных документах, посвященных налоговой политике РФ. Это неудивительно: любому государству для его нормального функционирования нужны средства, которые собираются благодаря налоговым поступлениям. Чтобы налоговая система была эффективной и адекватно отзывалась на происходящие в стране изменения, ею надо управлять. Это управление, осуществляемое на государственном уровне, собственно и является налоговым администрированием.

Важно! Эффективная налоговая система должна отвечать потребностям государства и обеспечивать разумную нагрузку на налогоплательщиков, гарантируя при этом прозрачность порядка налогообложения и достаточный уровень контроля со стороны фискальных органов. Цель такой системы и, соответственно, налогового администрирования — сделать предпочтительной для налогоплательщика честную уплату всех налогов и оптимизировать работу контролирующих инстанций.

Налоговое администрирование предполагает не разработку законодательных актов в области налогообложения, а именно управление, т. е. организацию исполнения этих актов и выявление обстоятельств, которые мешают их эффективной работе.

Таким образом, данные, собранные в процессе налогового администрирования, могут не только способствовать эффективному сбору налогов, но и послужить причиной проведения налоговых реформ. Результатом постоянно ведущейся в РФ деятельности по совершенствованию налогового законодательства становятся регулярно вносимые в НК РФ изменения, и немалую роль в этом играет налоговое администрирование.

Функции налогового администрирования

Функции налогового администрирования осуществляются на 3 уровнях:

  • исполнительных органов власти (от Правительства РФ до администраций регионов), принимающих решения об основных направлениях налоговой политики, устанавливающих величину основных показателей для расчета ряда налогов (круг налогоплательщиков, ставки и льготы), анализирующих и прогнозирующих перспективы налоговых поступлений, вырабатывающих предложения для изменения НК РФ;
  • Минфина России, который разрабатывает конкретные процедуры в области налогообложения, методологию отчетности, консультирует налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;
  • ФНС России, непосредственно взаимодействующей с плательщиками налогов и осуществляющей контроль за правильностью применения налогового законодательства.

Таким образом, налоговое администрирование подразумевает деятельность:

  • по определению направлений налоговой политики;
  • установлению значений показателей по расчету налогов;
  • организации учета налогоплательщиков;
  • разработке форм отчетности;
  • организации работы по сбору налогов;
  • контролю за исполнением налогового законодательства;
  • обработке информации по собираемым налогам;
  • прогнозированию и анализу объемов налоговых поступлений;
  • выявлению противоречивых или неэффективно работающих положений в налоговых законах;
  • выявлению схем уклонения от уплаты налогов;
  • установлению путей взаимодействия между различными структурами с целью получения дополнительной информации, необходимой для эффективного налогового контроля.

По ряду вопросов функции, реализуемые на различных уровнях налогового администрирования, пересекаются.

Формы налогового администрирования

Налоговое администрирование сводится:

  • на 1-м уровне — к обработке полученной информации, своевременному реагированию на нее путем разработки предложений по корректировке налогового законодательства и утверждению перспектив налоговой политики на очередной период;
  • на 2-м — к адекватному изменению методологии конкретных процедур в области налогообложения, выявлению несовершенства в законодательстве, разработке предложений по его изменению;
  • на 3-м — к изменению форм взаимодействия с налогоплательщиками, поиску эффективных мер контроля, выявлению схем нарушения налогового законодательства и возможностей их пересечения.

Важно! Таким образом, понятие налогового администрирования оказывается значительно шире понятия налогового контроля, хотя основу налогового администрирования составляет в первую очередь контроль как за налогоплательщиками, так и за работающими с ними налоговыми органами. Это предполагает разработку детальной методологии проверок как составной части налогового администрирования, в т. ч. порядка контрольных проверок нижестоящих налоговых органов вышестоящими.

Следствием контроля становится возможность привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение установленных правил, и это также составляет часть функций налогового администрирования.

Важную роль играет такая составляющая налогового администрирования, как методологическое обеспечение процесса начисления тех налогов, в отношении которых налоговое законодательство устанавливает только общие принципы их расчета.

Другой важнейшей функцией налогового администрирования является сбор информации и ее обработка. Сюда относятся данные как по начислению налогов, так и по процедуре их сбора, методологии проверок, выявленным ситуациям ухода от налогов.

Завершающим этапом налогового администрирования в конкретном налоговом периоде становится выработка предложений по изменению и дополнению налогового законодательства, корректировка направлений налоговой политики.

Исходя из функций, охватываемых налоговым администрированием, оно занимает промежуточное положение между налоговым контролем (шире, чем он) и общим управлением налоговой системой страны (уже, чем оно).

Методы налогового администрирования

Главным и важнейшим методом налогового администрирования является контроль за выполнением требований налогового законодательства. Исходя из него, налоговое администрирование на нижнем уровне сводится к:

  • учету налогоплательщиков;
  • исключению из числа налогоплательщиков фактически не действующих;
  • контролю обоснованности применения правил налогового законодательства;
  • проверке правильности исчисления налогов;
  • применению допустимых мер воздействия на налогоплательщиков;
  • проверке действий самих налоговых органов.

Самый большой объем среди методов налогового администрирования занимают налоговые проверки налогоплательщиков — камеральные и выездные. С целью сокращения расходов на налоговое администрирование, среди которых максимум приходится на содержание налоговых органов, ведется работа по оптимизации их взаимодействия с налогоплательщиками:

  • предоставление режима наибольшего благоприятствования добросовестным налогоплательщикам, вплоть до их освобождения от выездных проверок;
  • налаживание электронного взаимодействия при представлении документов на проверку;
  • отработка технологий получения информации из иных источников, не требующих больших трудозатрат;
  • организация оптимальной системы хранения полученных документов, облегчающей их поиск и обработку;
  • повышение профессионального уровня работников проверяющих органов, стандартизация и автоматизация их функций.

Налоговое администрирование ставит своей целью побуждение налогоплательщика к добросовестным действиям в части начисления и уплаты налогов под влиянием неотвратимости наказания за уклонение от них. Для этого налоговое администрирование использует:

  • наказание (штрафы, пени, закрытие счетов, арест имущества);
  • предоставление возможности выбора налогоплательщиком наиболее оптимальной для него системы налогообложения;
  • постепенность перехода к более высоким налоговым нагрузкам;
  • налоговое консультирование.

Внутри самих налоговых органов налоговое администрирование осуществляется в форме проверок (ревизий), обмена информацией и опытом работы.

На уровне исполнительных органов власти методы налогового администрирования заключаются в обработке данных и выработке оптимальных предложений по корректировке налогового законодательства и направлений налоговой политики с учетом прогнозных расчетов.

Итоги

Налоговое администрирование — понятие, важное для понимания целей налоговой политики РФ и происходящих в налоговом законодательстве изменений. Оно решает важнейшие финансовые задачи, необходимые для полноценного функционирования государства.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: